核定征收指什么税种和税率（年末放大招）

一：取消核定征收，税筹不再?

2021年的最后一天，财政部、税务总局年末“放大招”，发布了《关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》(以下简称41号公告)，宣告在私募行业以核定征收方式计征个人所得税的时代全面终结。

公告一出，某博一片“哀鸿遍野“，不少以前所谓的“税筹专家”纷纷跳出来哭诉，更有甚者称之为“人类历史上从未有过的大变局，税务筹划不存在了”，实在是匪夷所思。

二：解读之前我们先来看两个概念。

首先，什么是权益性投资?

百度百科上的概念是“权益性投资，是企业筹集资金的一种基本的金融工具。投资者持有某企业的权益性证券，代表在该企业中享有所有者权益，普通股和优先股就是常见的权益性证券。”

通俗地说就是你出了钱给企业，但这个钱是以投资的形式给的，不是借给企业的。钱投资出去了，肯定是期待有收益，那么权益性投资相应取得的就是权益性投资收益，有了收益那么就要涉及交税的事儿了。

另外，什么是核定征收?

财政部、税务总局发布《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]第91号，下称“财税91号文”)，其中第七条 有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：

(一)企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的;

(二)企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;

(三)纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

也就是，当个人独资企业、合伙企业存在上述情况(未建账、难查账、未纳税)时，主管税务机关可以适用“核定征收”的方式对个人在该类个独企业、合伙企业中的“经营所得”征收个人所得税。

核定征收包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。具体而言：

1.定额征收，指按照核定的某一特定纳税金额纳税;

2.核定应税所得率征收，指按照规定的“应税所得率”(大致可以理解为税务机关认为的，你家企业所在行业大概的利润水平)，例如娱乐行业为20%~40%，假设核定的应税所得率是20%，那么经营所得(收入)为100万，默认的利润水平就是100*20%=20万。最后按照20万的应纳税所得额缴纳个人所得税。

3.其他合理方式，主要指税务机关根据实际情况合理核定。

举个例子：

某明星出席一场演出活动，取得出场费100万(暂不考虑其他收入)。

1、她如果直接以自然人身份领取这个报酬的话，按照劳务报酬所得预扣预缴，应纳个人所得税为：

100×(1-20%)×40%-0.7=31.3(万元)

税后收入为68.7万元。

2、但如果这位明星注册一家个人独资公司，并且享受了核定征收政策，核定所得率为10%。应纳个人所得税为：

100×10%×20%-1.05=0.95(万元)。

税后收入为99.05万元。

看出区别来了吗?这差别有点大呀!

2021年初上海市税务局发布通知，“自2021年1月1日起新设立登记企业(包括小规模纳税人)，不得核定征收企业所得税，一律实行查账征收”，取消对新设企业适用核定征收制度。年间，过往还可适用核定征收的地区，也纷纷表示，“政策用不了了”。足可见，在41号公告发布前，其实税务征管部门已经在收紧“核定征收”的口径，并不是“一夜变天”。

了解完知识背景后，我们再回过头来看41号公告的内容，应该就比较清楚了。

三：解读41号公告

41号公告主要内容：

持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业(以下简称独资合伙企业)，一律适用查账征收方式计征个人所得税。

具体而言，指：

1.适用的企业为持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业和合伙企业(以下简称“投资性个独、合伙企业”)。如并未持有权益性投资，例如仅是经营麻辣烫摊位的个独企业，并不在公告所列范围;

2.对于投资性个独、合伙企业，一律使用查账征收方式(对其个人投资人)计征个人所得税。此处的表述，“(对XX企业)使用查账征收方式计征个人所得税”粗看云里雾里，和税务征管规则的过往描述不尽一致，但深入了解规则来龙去脉，其实不存在太大争议。

3.“主动坦白”。投资性个独企业、合伙企业应当自持有权益性投资30日内，主动向税务机关报送持有情况。

4.旧人换新衣。过往已持有权益性投资的投资性个独、合伙企业，应于2022年1月30日前向税务机关报送过往持有情况。如之前为核定征收的，税务机关将其调整为查账征收(隐含的意思可能是，既往不咎?)

三：核定征收还能不能用呢?小果总结一下

1

对过往已使用查账征收的投资性个独、合伙企业的个人投资人，不产生任何影响;

2

对过往使用核定征收的投资性个独、合伙企业而言，过往已按照核定征收已纳税的，应不会予以追缴(具体可能需征求地方税务机关意见)。过往尚未退出、未纳税的，应于2022年1月30日前主动向税务机关申报持有权益性投资情况，并改为查账征收;

3.

非持有权益性投资的个独、合伙企业，不受41号公告调整的影响。

4

对于适用查账征收的合伙企业个人投资人如何缴纳个人所得税

其他注意事项

1. 41号公告因为采用的是“持有权益性投资的个人独资企业、合伙企业一律使用查账征收”这“一刀切”的模式，那么也就意味着，无论该企业持有权益性投资占比多少，金额大小，在所不论。例如，某合伙企业主营业务为麻辣烫，收入100万元/年。但老板同时拿该合伙企业炒股票，年收入可能2万/年(股神成长之路)，那么该合伙企业恐怕也只能进行查账征收。(告诫小老板，不要一鱼多吃，一企多用……)

除了明确列明的股权、股票、合伙企业份额这种显而易见的权益性投资外，不知道大宗商品、艺术品、黄金、红酒等是否会被覆盖在内，可能需要等实际操作中再行确认。应该来讲，这类都不属于“权益性投资”，笔者认为应该不算在内。

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