支付工资社保公积金个税账务处理（薪酬设计个税社保公积金代扣代缴）

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个税的计算

工资、薪金所得适用超额累进税率，税率为3%～45%，具体税率见表。工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。工资、薪金所得税按月计算，于发放时从职工的工资中代扣。

个人所得税具体的计算公式为

应代缴的个人所得税=(当月工资薪金收入-实际缴存的社会保险费和住房公积金个人所得额扣除数)×适用税率-速算扣除数

经济补偿金的个税计算

(1)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，按照规定计算征收个人所得税。

举例：王某在2013年劳动合同解除时一次性从公司取得经济补偿金90000元。而杭州市2012年职工平均工资是42493元，杭州市2012年职工平均工资的三倍是42493×3=127479元。由于王某所取得的经济补偿金低于127479元，所以王某所得的90000元经济补偿金不需要缴纳个人所得税。

(2)企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

(3)对于一次性取得的经济补偿金，在计算个人所得税时应当扣除以下部分，个人根据国家和地方政府规定比例实际缴纳的：①住房公积金；②医疗保险费；③基本养老保险费；④失业保险费。但是事实上，由于上述费用一般在员工工资中予以扣除，所以在经济补偿金中可不用再扣除上述费用。

(4)考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定时期内进行平均。

具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。

一次性经济补偿金应缴纳的个人所得税的具体计算公式为应代缴的个人所得税={[(经济补偿金总收入-当地上年度职工平均工资的3倍-实际缴存的社会保险费和住房公积金)÷本单位的工作年限-个人所得额扣除数]×适用税率-速算扣除数}×本单位实际工作年限

法律依据：《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿征收个人所得税问题的通知》(国税发[1999]第178号)及《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税[2001]第157号)。

社保公积金代扣代缴的计算

随着社会保险法的实施，企业社会保险需严格按照国家规定进行缴纳，少缴、不缴都将存在法律风险。所以企业在招聘人员后必须及时缴纳社会保险，以免造成不必要的损失，损害企业的信誉。社会保险费用既然是一项必须承担的支出，那么对于企业来说，必须了解其主要构成及相关政策规定。

1.社保缴纳金额核算

社保月缴纳金额的计算公式为

社保月缴纳金额=社保缴费基数×缴费比例

(1)企业社保缴费基数：即企业本月工资总额。按照国家统计局的有关文件规定，工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额，由计时工资、计件工资、奖金、加班加点工资、特殊情况下支付的工资、津贴和补贴等组成。

劳动报酬总额包括：在岗职工工资总额，不在岗职工生活费，聘用、留用的离退休人员的劳动报酬，外籍及我国港澳台人员劳动报酬以及聘用其他从业人员的劳动报酬。

(2)员工社保缴费基数：即职工本人上一年度月平均工资。新参加工作、重新就业和新建用人单位的职工，从进入用人单位之月起，当年缴费工资按用人单位确定的月工资收入计算。

职工缴费工资低于上一年度全省在岗职工月平均工资60%的，按照60%确定；高于上一年度全省在岗职工月平均工资300%的，按照300%确定。

(3)缴费比例由各省市自行制定，以杭州市为例，各类保险缴费比例如表所示。

员工个人缴纳的社会保险费用由用人单位每月从职工工资中代扣代缴。

2.公积金缴纳金额核算

公积金缴纳金额的计算公式为

公积金月缴纳金额=公积金缴费基数×缴费比例

(1)公积金缴费基数：即职工本人上一年度月平均工资。新参加工作的职工从参加工作的第二个月开始缴存公积金，月缴存基数为本人当月工资；单位新调入的职工从调入单位发放工资之日起缴存公积金，月缴存基数为本人当月工资。

(2)公积金缴费比例参照各地标准，以杭州市为例，公司及个人部分缴费比例各为12%。

年终奖合理节省

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益以及员工全年工作业绩的综合考核情况，向员工发放的一次性奖金。此一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。具体可总结为：老算法、新税率。

1.关键词总结：老算法、新税率

(1)老算法：年终奖的计税方法仍然遵循国税发[2005]9号文件的规定。

国税发[2005]9号文件《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将员工当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

(2)新税率：费用减除标准、税率和速算扣除数根据《关于贯彻执行修改后的个人所得税有关问题的公告》(国税发[2011]46号)的规定按照新《个人所得税法》执行。

2.计算公式

年终奖个税基数的计算公式为

年终奖个税基数=全年一次性奖金/12

如果在发放年终一次性奖金的当月，员工当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额3500元，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

算法1：当员工当月工资薪金所得A≥3500(税法规定的费用扣除额)时，年终奖个税=员工当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。

算法2：当员工当月工资薪金所得A<3500(税法规定的费用扣除额)时，年终奖个税=(员工当月取得全年一次性奖金-员工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。

在一个纳税年度内，对每一个纳税人只允许按上述方法计算一次全年一次性奖金。员工取得的除全年一次性奖金以外的其他名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、现金奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

案例：缴纳个人所得税额的计算

刘女士是一家公司雇员，2013年12月取得当月工资6500元，年终奖18 000元，应缴纳多少个人所得税？

计算：

当月工资6500>3500，年终奖个税采用算法1。计算可知，当月应缴纳个税195元。

刘女士当月缴纳个税：

年终奖个税，应缴纳540元。

年终奖个税计算(当月工资≥3500时)：

最终结果：合计个税=195 540=735元。

赵先生在某公司工作，2013年12月10日取得工资收入3000元，月底又一次取得年终奖金40 000元，计算其12月份缴纳多少个人所得税？

计算：

当月工资3000<3500，年终奖个税采用算法2。

当月个税，应缴纳0元。依据：月工资低于3500，不用扣个税。

年终奖个税，应缴纳3845元。

赵先生年终奖个税(当月工资<3500时)：

最终结果：合计个税=0 3845=3845元。

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