中级会计实务借款费用计算分析题（中级会计第九章-负债-借款费用）

【知识点】借款费用（★★★）

　　（一）借款费用的范围

　　借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

　　【例·单选题】（2016年考题）企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（　）。

　　A.股票发行费用

　　B.长期借款的手续费

　　C.外币借款的汇兑差额

　　D.溢价发行债券的利息调整摊销额

『正确答案』A

『答案解析』借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。股票发行费用不属于借款费用。

　　（二）借款费用的确认

　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

　　1.符合资本化条件的资产

　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。

　　“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。

　　2.借款费用应予资本化的借款范围

　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

　　3.借款费用资本化期间的确定

　　（1）借款费用开始资本化时点的确定

　　借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：

　　①资产支出已经发生

　　②借款费用已经发生

　　③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始

　　企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。　

　　【例·单选题】（2018年考题）2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工。2018年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2018年6月26日使用该项专门借款支付第二期工程款，该项专门借款利息开始资本化的时点为（　）。

　　A.2018年6月26日

　　B.2018年3月2日

　　C.2018年2月18日

　　D.2018年6月1日

『正确答案』D

『答案解析』开始资本化时点要同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　（2）借款费用暂停资本化时点的确定

　　【例·判断题】（2017年考题）符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过1个月的，企业应暂停借款费用资本化。（　）

『正确答案』×

『答案解析』暂停资本化的条件是发生非正常中断，而且中断时间连续超过3个月。

　　【例·单选题】（2013年考题）下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（　）。

　　A.劳务纠纷

　　B.安全事故

　　C.资金周转困难

　　D.可预测的气候影响

『正确答案』D

『答案解析』可预测的气候影响导致的中断，不属于非正常中断，所以不应暂停资本化。

（3）借款费用停止资本化时点的确定

　　总原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用

　　【例·单选题】（2014年考题）2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（　）。

　　A.2013年4月1日

　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日

　　D.2013年7月15日

『正确答案』C

『答案解析』借款费用开始资本化的三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。借款费用开始资本化的三个条件全部满足的时点为2013年5月10日，所以此时为开始资本化时点。

　　　　（三）借款费用的计量

　　1.借款利息资本化金额的确定

　　（1）专门借款资本化金额的确定

　　专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入

　　专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入

　　【例·判断题】（2019年考题）企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减财务费用。（　）

『正确答案』×

『答案解析』借款费用资本化期间，专门借款的闲置资金收益应冲减相关资产成本。

　　（2）一般借款资本化金额的确定

　　【提示】该公式运用的前提是资本化期间内。

　　一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率

　　＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

　　所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

　　【例·判断题】（2014年考题）企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（　）

『正确答案』√

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