注会财务管理 答案（2022注会考前突击合并财务报表相关分录汇总）

一、非同一控制下企业合并（一）对子公司个别报表进行调整

调整分录（以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下:

借：固定资产-原价（调整固定资产价值)

贷：资本公积

借：资本公积

贷：递延所得税负债

借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧)

贷：固定资产-累计折旧

借：递延所得税负债

贷：所得税费用

（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资

（1）调整子公司盈利或亏损

借：长期股权投资

贷：投资收益

(若亏损作相反分录)

（2）调整子公司宣告分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

（3）调整子公司其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-本年

(若减少作相反分录)

（4）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借：长期股权投资

贷：资本公积-本年

(若减少作相反分录)

（三）与股权投资有关的抵销分录的编制

借：股本（实收资本)(子公司期末数)

资本公积(子公司期初数 评估增值 本期增加)

其他综合收益(子公司期末数)

盈余公积(子公司期末数)

未分配利润-年末

商誉（借方差额)(合并成本-购买日子公司可辨认净资产公允价值×母公司持股比例)

贷：长期股权投资(母公司按权益法调整后的账面余额)

少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)

盈余公积

未分配利润(合并当期期末为“营业外收入”)(贷方差额)

借：投资收益(子公司调整后的净利润×母公司持股比例)

少数股东损益(子公司调整后的净利润×少数股东持股比例)

未分配利润-年初

贷：提取盈余公积(子公司调整前的净利润×提取比例)

对所有者(或股东）的分配

未分配利润-年末

二、内部债权债务的合并处理（一）内部债权债务项目本身的抵销

借：债务类项目

贷：债权类项目

（二）内部应收款项计提坏账准备的抵销

（1）抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：

借：应收账款-坏账准备

贷：年初未分配利润

（2）将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。

借：应收账款-坏账准备

贷：信用减值损失

或作相反分录。

（三）内部应收款项相关所得税会计的合并处理

首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响

借：年初未分配利润（期初坏账准备余额×所得税税率)

贷：递延所得税资产

然后确认个别财务报表中递延所得税资产期初、期末余额的差额(递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率)

若坏账准备期末余额大于期初余额

借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）

贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)

三、内部商品交易的合并处理（一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

借：年初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润)

营业收入(本期内部销售商品的收入)

贷：营业成本（倒挤)

存货(期末存货中包含的未实现内部销售利润)

（二）存货跌价准备的抵销

首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：

借：存货-存货跌价准备

贷：年初未分配利润

然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为:

借：营业成本

贷：存货-存货跌价准备

最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额,但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。(抵销个别财务报表中计提减值的处理)

四、内部固定资产交易的合并处理（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

借：年初未分配利润

贷：固定资产-原价（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）

2.将期初累计多提折旧抵销

借：固定资产-累计折旧（期初累计多提折旧）

贷：年初未分配利润

3.将本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

（1）一方销售的商品，另一方购入后作为管理用固定资产核算

借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的销售收入)

贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）

固定资产-原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）

（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为管理用固定资产核算

借：资产处置收益

贷：固定资产-原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）

4.将本期多提折旧抵销

借：固定资产-累计折旧（本期多提折旧）

贷：管理费用

（二）发生报废情况下的内部固定资产交易的抵销

1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

借：年初未分配利润

贷：营业外收入等（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)

⒉.将期初累计多提折旧抵销

借：营业外收入等(期初累计多提折旧)

贷：年初未分配利润

3.将本期多提折旧抵销

借：营业外收入等（本期多提折旧)

贷：管理费用

（三）发生变卖情况下的内部固定资产交易的抵销

1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

借：年初未分配利润

贷：资产处置收益等（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)

2 将期初累计多提折旧抵销

借：资产处置收益等（期初累计多提折旧)

贷：年初未分配利润

3.将本期多提折旧抵销

借：资产处置收益等（本期多提折旧)

贷：管理费用

（四）内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵销处理

1.调整期初数

借：递延所得税资产

贷：年初未分配利润

2.调整期初、期末差额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

或作相反分录。

五、母公司购买子公司少数股东股权（一）个别报表

借：长期股权投资

贷：银行存款等

（二）合并报表

借：资本公积

贷：长期股权投资（新取得长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司持续计算净资产份额之间的差额）

或相反分录

六、不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资（一）个别报表

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益（差额，可能在借方)

（二）合并报表

借：投资收益

长期股权投资(差额，或贷方)

贷：资本公积（售价-子公司持续计算净资产份额×出售比例)

或相反分录

七、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

借：长期股权投资

贷：资本公积

或相反分录

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