应收账款未结转收入的税务处理（应付账款科目的涉税联动分析）

原创 企康安

应付账款科目，是税收风险应对、纳税评估和税务稽查必须稽核的一个会计科目。企康安专家团队认为，应付账款科目的涉税问题主要表现在以下几个方面：1接受虚开增值税专用发票虚增进项税额问题

（1）制造业中，如果增值税税负率低于行业平均，且应付账款期末余额占存货期末余额的比例大于100%（说明企业生产用原材料资金全部由上游企业垫资），存货期末余额占当年营业收入比例大于32%（账面存货多实际少无法结转），企业可能存在接受虚开增值税专用发票虚增进项税额问题。

（2）批发零售业中，如果增值税税负率低于1.02%，应付账款期末余额占应收账款期末余额的比例大于100%（说明企业经销商品资金全部由上游企业垫资），存货期末余额占当月营业收入比例大于100%（账面存货多实际少无法结转），且营业毛利率大于8%（理论增值税税负率为1.04%），企业可能存在接受虚开增值税专用发票虚增进项税额问题。

（3）建筑业中，如果增值税税负率低于2.56%（营改增设计增值税税负率为2.85%），应付账款期末余额增加额大于零，营业毛利率小于13%（我国建筑行业协会提供的统计数据），且增值税专用发票品名集中在土方运输费、钢管租赁费、机械租赁费，劳务派遣服务费，企业可能存在接受虚开增值税专用发票虚增进项税额问题。

2接受虚开增值税专用发票虚增进项税虚增费用问题现代技术服务、生产、生活性服务业中，如果增值税税负率低于3%（营改增设计增值税税负率为4.5%），应付账款期末余额增加额大于零（这些行业一般应付账款很少），且应付账款期末余额占营业收入的比例大于20%，营业毛利率大于25%，管理费用占营业收入的比例大于10%，企业可能存在接受虚开增值税专用发票虚增进项税额虚增费用问题。

3售后返利直接冲减应付账款未作进项税额转出问题制造业、建筑业中，如果企业应付账款期末余额增加额小于零，应收账款期末余额增加额大于零，进项税额转出等于零，且营业毛利率小于5%，企业可能存在售后返利直接冲减应付账款未作进项税额转出问题。

4关联交易取得增值税专用发票少交增值税问题当出现先卖后买业务或销项税额远远大于进项税额时，企业会从关联方获取增值税专用发票，以导致少交增值税目的，如果企业应付账款期末余额增加额大于零，且增加额为整数，增值税税负率增长率等于零，并且取得的增值税专用发票多为关联方，企业可能存在关联交易取得增值税专用发票少交增值税问题。

5确认无法偿付长期挂账未按规定结转收入问题

（1）跨区迁移、注销企业中，如果企业应付账款期末余额大于零，企业可能存在确认无法偿付长期挂账未按规定结转收入问题。

（2）制造业、房地产业、建筑业中，如果企业应付账款期末余额增加额等于零，且连续超过三年，企业可能存在确认无法偿付长期挂账未按规定结转收入问题。