无形资产的计价原则（无形资产的后续计量和处置）

无形资产的后续计量和处置

一、无形资产的后续计量

（一）估计使用寿命

1.无形资产的使用寿命有限

无形资产的使用寿命如为有限的，则应当 估计该使用寿命的年限或者 构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，同时进行摊销。

2.无形资产的使用寿命不确定

无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产， 不需要进行摊销，但是需要在每年 年末进行减值测试。

3.无形资产使用寿命的复核

企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同，应当改变其摊销期限和摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。

企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，进而作为使用寿命有限的无形资产进行后续期间的核算。上述变更也属于会计估计变更。

（二）无形资产摊销期和摊销方法

1.无形资产摊销时间

企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销。

2.无形资产摊销方法

企业选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的 预期消耗方式做出决定。由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：

（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。

（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。

企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。

企业选择的无形资产摊销方法，包括 直线法、产量法等；无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。

3.持有待售的无形资产

持有待售的无形资产不进行摊销，按照 账面价值与 公允价值减去出售费用后的净额 孰低进行计量。

（三）无形资产的残值

无形资产的残值 一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。

在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末对无形资产残值进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后 高于其账面价值的，则无形资产 不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为 会计估计变更， 应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。

（四）无形资产摊销的会计处理

借记“管理费用”“制造费用”“销售费用”“其他业务成本”“研发支出”和“在建工程”科目， 贷记“累计摊销”科目。

二、无形资产处置

（一）无形资产出租：企业出租无形资产，其会计核算应设置会计科目有“其他业务收入”、“其他业务成本”。

（二）无形资产出售：企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失（资产处置损益），与固定资产处置性质相同，计入当期损益。

（三）无形资产报废：无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，将其账面价值转作当期损益。转销时，应按“累计摊销”“无形资产减值准备”科目的余额（如果有），借记“累计摊销” 科目和“无形资产减值准备”科目；按“无形资产”科目的余额，贷记“无形资产”科目；同时按差额借记“营业外支出”科目。

充实自己，才能望得更远

【例题.多选题】下列关于无形资产处置的说法中，正确的有（）。

A无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期管理费用。

B企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产发生的相关税费之和的差额计入当期损益。

C企业将所拥有的专利技术的使用权转让，仍应按期对其成本进行摊销，摊销金额计入管理费用。

D企业将所拥有的专利技术的使用权转让，发生的与转让相关的费用支出应该计其他业务成本。

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出； 选项C，转让专利技术的使用权意思 就是说企业对外出租该无形资产，其摊销金额应是计入其他业务成本。

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