免抵退会计处理实例（免抵退）

1、计算不得免征和抵扣税额

①免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）

2、计算当期应纳税额

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额

说明：如果应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；

若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

3、计算免抵退税额

①免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

（一）应纳税额为负数且绝对值＞出口货物离岸价乘以出口退税率

例1：某生产企业本季度有关销售、购货、增值税等资料如下：

1.本季销售总额：13，300.00元，其中：出口8，300.0元（离岸价USD100×汇率8.3），占销售总额54%；内销5，000.00元，销项税额850.00元。

2.期初进项税额：535.00元，本期购货进项税额2，000.00元（购货11，765.00元，税率17%），本季进项税额转出100.00元。按照上述资料，因本季出口销售占销售总额50%以上，可按规定计算当季“免、抵、退”税数额如下：

1.首先计算当季出口不予“免、抵、退”税额为：

USD1，000.00×8.3×（17%－9%）＝664.00元

2.当季应纳税额为：

850.00－（535.00 2，000.00－664.00－100.00）＝－921.00元

3.由于当季应纳税额为－921.00元，绝对值大于当季出口货物离岸价乘以出口退税率，747.00元（8300×9%），按规定本季应退税额为747.00元。

4.结转下期继续抵扣的进项税额为174.00元（921.00－747.00）

根据上述资料及计算结果，作如下会计分录：

①列记销售收入及销项税额：

借：银行存款（或应收帐款） 14，150.00

贷：产品销售收入——自营出口收入 8，300.00

——内销收入 5，000.00

贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 850.00

②列记购货及进项税额：

借：原材料 11，765.00

应交税金——应交增值税（进项税额） 2，000.00

贷：银行存款 13，765.00

③将当季出口不予免、抵、退税额转列出口成本：

借：产品销售成本——出口成本 644.00

贷：应交税金——应交增值税（进项税项转出） 644.00

将其他进项税额转出列转有关科目：

借：相关科目 100.00

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 100.00

结转本季应收出口退税款：

借：其他应收款——应收出口退税款 747.00

贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 747.00

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