递延所得税例子（一文读懂递延所得税）

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在非流动负债的最后一节，师姐想聊递延所得税负债，但是想到之前在聊资产的时候也没有聊递延所得税资产，今天师姐也捎带说一下。递延所得税这个科目有点难理解，也比较枯燥，很多朋友不愿意去弄懂，但是师姐还是得聊一聊。

无论是递延所得税资产还是负债，都是由于会计和税法计算上的时间差异导致的。

所谓递延所得税资产就是企业认为应递延到以后缴纳的税款，但税务局已先收取；相对的递延所得税负债就是企业认为应在当期或之前就缴纳的税款，但税务局并没有收取。

用白话说递延所得税资产是税务局暂时欠公司的钱，递延所得税负债是公司暂时欠税务局的钱，但切记一点不管是谁欠谁的钱，最终都是要还的。

无论是递延所得税资产还是负债，来源都有很多，这正是这一科目难分析的原因，也是我们要学习的重点。

递延所得税资产来源

递延所得税资产最常见的来源是计提减值，不论是存货还是应收账款，会计上减值计提在前（实际上还没有发生），而税务在相关损失发生后才核算费用，所以会导致税务利润大于会计利润，因而多交一部分税款。

另外经常产生递延所得税资产的科目是“金融性资产”，包括交易性金融资产、投资性房地产、持有到期投资等，因为这些科目会计上公允价值变动就算损益，而税务角度看只有公司卖出了才算损益。所以当会计上公允价值亏损计入费用导致会计利润低于税务利润，那就会形成递延所得税资产。

此外还有可抵扣亏损(后面详细介绍)、股权激励、员工工资以及政府补助等也会产生递延所得税资产，师姐就不详细说了。

递延所得税负债的来源

看懂了递延所得税资产，相反的分析财务科目，就会理解递延所得税负债的来源。其中最常见的是发生在折旧的过程中，无论是固定资产还是投资性房地产，会计自定折旧期，税务法定折旧期，这往往导致当期会计利润多而税务核算利润少，因而产生递延所得税负债。无形资产摊销和长期费用摊销也是同理。

另外“金融性资产”也是一样，相对的如果公允价值盈利，就会导致递延所得税负债。

此外还有应收利息以及其他费用等科目也会产生递延所得税负债，但一般数额较小。

了解完递延所得税的来源后，有人会问师姐：

知道这些好像用处不大，但实际上并不是这样的，师姐接下来想和大家分享两个关注点。

从企业的角度来看，由于递延所得税负债相当于占用税务局的钱，这会在短期内减少公司现金流的流出，可以理解为一种融资，其实对企业有利；递延所得税资产就是当期向税局多交了税，以后会抵扣少交点税，但这是对公司资金的一种占用。

所以对递延所得税资产和负债不好说数额大就对谁有利，最重要的是理解递延所得税及其包含细项的形成原因，然后结合公司业务，侧面了解公司的基本状况。

递延所得税可以调节利润，可能很多朋友不懂，具体我们来说一下。

首先们看一下：企业的净利润是扣税的，一般来说大部分公司的税费肯定是正值，也就是税前利润一般是大于税后利润的，但如果企业税费是负值，就会调增净利润，达到美化报表的目的。那税费到底能不能为负值呢？当然是可以的，这里的主角就是递延所得税。

最经典的案例就是南纺股份：2010年该公司经营不善导致净利润亏损100多万，但是经过递延所得税调整，该公司净利润竟然高达1200万，也就是所得税费用是-1300万，令人震惊。

那公司是怎么做到的呢？通过明细科目我们知道，公司主要通过提取坏账准备，增加递延所得税资产，然后将所得税费用变为负值。

还有一种典型的例子是通过可抵扣亏损增加递延所得税资产，达到调节利润的目的。税法规定当期的亏损可以在未来5年内递减应纳税额，就是当期亏损会在未来收益。

这一招乐视网玩的最好，大家想想当年乐视网是不是把大部分亏损都确认为递延所得税资产，为后来业绩做铺垫。

知道调节利润的这两个方式后，大家应该能发现，如果公司递延所得税资产占净资产比重过大，我们就要提高警惕，及时关注递延所得税资产形成的原因。

有关递延所得税师姐总结一下：

第一要了解递延所得税形成的原因，从来源入手。可能师姐讲的不细致，大家可自己加深学习一下；

第二要透过递延所得税资产和负债来看本质，也就是看公司自身经营；

第三要警惕递延所得税调节利润。

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