税前扣除难点有哪些（八大招助你看懂税前扣除）

自2018年7月1日起，国家税务总局公告2018年第28号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》开始实施啦~究竟“税前扣除凭证”、“企业、单位和个人”、“内部凭证和外部凭证”等一些基本概念该如何理解呢?就让小编和大家一起来学习吧~~~

一、税前扣除凭证

税前扣除凭证，是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。可见，税前扣除凭证首要作用即为“证明支出实际发生”。

《中华人民共和国企业所得税法》对税前扣除提出了支出要实际发生、要与取得的收入相关且具有合理性等原则性要求，税前扣除凭证是这些要求的直观体现。此外，“各类凭证”表明税前扣除凭证范围十分广泛，并非特指某一项或某一种凭证。

二、企业、单位和个人

“企业”是指《企业所得税法》及其实施条例规定的居民企业和非居民企业。而在《办法》第八条、第九条、第十条中屡次提及到的“单位”，则主要包括企业、机关单位、事业单位、社会团体等。《办法》第九条、第十条、第十八条中提及的“个人”，主要包括自然人和未被认定为增值税一般纳税人的个体工商户。

三、真实性、合法性和关联性

税前扣除的基本原则是实际发生，且与取得收人有关、合理。

税前扣除凭证在管理中则应遵循真实性、合法性、关联性的基本原则。

真实性是基础，若企业的经济业务及支出不具备真实性，取得的凭证不得作为税前扣除凭证。

合法性和关联性是核心，合法性是指只有当税前扣除凭证的形式、来源、填写要求符合法律、法规等相关规定，才能作为税前扣除的证明。

关联性则表明税前扣除凭证应与其反映的与收入有关的支出相关联且有证明力。

四、内部凭证和外部凭证

税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

内部凭证由企业根据国家会计法律、法规等相关规定，在支出发生时自行填制，比如企业的出库单等。

外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。由于企业的经营活动多样复杂，在实际发生支出时，税前扣除凭证不尽相同，发票是主要的但不是唯一的税前扣除凭证。此外，企业的很多支出还需要内部凭证与外部凭证联合佐证，方可证实其真实性。比如，企业在计提资产折旧时，不仅需要购置资产时的发票等外部凭证，还需要资产折旧明细核算凭证等内部凭证。

五、小额零星经营业务

《办法》第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《财政部税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知》（财税〔2017〕76号）等规定，小额零星经营业务可按以下标准判断：

按月纳税的，月销售额不超过3万元；

按次纳税的，每次（日）销售额不超过300～500元（具体标准按照各省有关部门规定执行）。

但如果个人从事应税项目经营业务的销售额超过上述规定，相关支出仍应以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

六、不合规发票和不合规其他外部凭证

不合规发票通常从发票本身的合法性区分，通常分为两种：一种是由税务机关印制、发售的，发票本身是合法的，只是开具、取得、使用过程中违反规定。另一种是发票本身不具合法性。如非税务机关印制、发售的形同合法发票的假发票；私自印制的没有税务监制章的发票；普通收据等替代发票等等。

不合规其他外部凭证是指发票以外的不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证。

判断其他外部凭证是否符合规定，主要依据与凭证相关的各类法律法规，如财政部发布的《财政票据管理办法》等。

七、无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料

如果因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等，对方的法律主体已经消失或者处于“停滞”状态，企业无法正常补开、换开发票、其他外部凭证的，《办法》第十四条规定，企业确实无法从对方取得补开、换开发票、其他外部凭证的，在具有相关资料且足以证实其支出真实性的情况下，允许税前扣除。

因此，交易对方的状态是企业实施这一特殊补救措施的前提条件，企业应当积极主动获取线索和信息，及时维护自身的涉税权益。目前，获取对方状态的渠道已经非常畅通，企业可以登陆国家企业信用信息公示系统等有关部门网站，并将网站发布的公示文件截图等作为资料留存。

《办法》对支付方式作出了限制性规定，采用非现金方式支付的付款凭证，既包括银行等金融机构的各类支付凭证，也包括支付宝、微信支付等第三方支付账单或支付凭证等。

八、补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的规定期限

《办法》第十六条规定，企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度进行税前扣除。这里的“规定期限”包括两种情形：在汇算清缴期结束前，在汇算清缴期结束后，第十五条规定的期限，即自被税务机关告知之日起60日内。

来源/厦门税务