合伙企业都是核定征收个人所得税的吗（哪些合伙企业能核定征税）

随着税收监管的日益严格，尤其是近两年来对各类涉及税洼违法行为的集中曝光，让很多人误认为：合伙企业从此再无核定征收，下面我们就来说一说关于合伙企业都是核定征收个人所得税的吗?我们一起去了解并探讨一下这个问题吧!

合伙企业都是核定征收个人所得税的吗

随着税收监管的日益严格，尤其是近两年来对各类涉及税洼违法行为的集中曝光，让很多人误认为：合伙企业从此再无核定征收！

合伙企业是市场主体的一种表现形式，无论从事什么业务，只要没有特定法律、法规的禁止性规定，都可以以合伙企业的形式体现；合伙企业可以在任何地区经营，并非只有税收洼地才有合伙企业。

合伙企业被大家所熟知，主要还是因为在过去的几年，某些地方为了所谓的“招商引资”，“滥用”《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税【2000】91号，以下简称“91号文”）中关于核定征收个人所得税的规定，以致于合伙企业被广泛应用于各种可能产生高增值的业务——尤其是股权（票）的溢价转让业务。

《财政部 税务总局关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》（财政部 税务总局公告2021年第41号，以下简称“41号公告”）的发布，对合伙企业“滥用”核定征收的行为确实是一个精准打击。

但这并不意味着所有的合伙企业都不能核定征收，也并不意味着只要查账征收，投资人个人都必须按5级超额累进税率缴纳个人所得税。

一、哪些合伙企业必须查账征收

1、有权益性投资的合伙企业

按照41号公告的规定，合伙企业只要对外有权益性投资，如投资有限公司、投资股份公司或投资其他合伙企业，从2022年1月1日起，一律适用查账征收。

而且，合伙企业的此类权益性投资，无论是否实缴出资，均应在持有上述权益性投资之日起30日内，主动向税务机关报送持有权益性投资的情况。

2、从事特殊业务的合伙企业

按照《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发〔2011〕50号，以下简称“50号文”）的规定，对于律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、资产评估和房地产估价（注：评估师事务所）等鉴证类中介机构，不得实行核定征收，一律适用查账征收。

3、规模较大的合伙企业

按照50号文的规定，对于规模较大的合伙企业（也包括个人独资企业和个体工商户），无论从事什么业务，税务机关要加强查账征收管理。也就意味着，此类合伙企业，原则上不能核定征收。

但实务中的问题是：规模多大属于“较大”？规模的核定标准是什么？按资产、按收入还是按从业人员？

政策上没有明确规定，实际操作时还是靠主管税务机关灵活掌握。

二、哪些查账征收的合伙企业投资人可以不适用5级超额累进税率

按照91号文的规定，对于查账征收的合伙企业，按每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

但对于从事特殊业务的合伙企业，有例外规定。

按照《关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》（财税【2019】8号）的规定，对于创投性质的合伙企业，如果选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得（按50号文的规定，股权转让所得属于生产经营所得）和股息红利所得，均按照20%税率计算缴纳个人所得税。

小提示：随着金税系统的日益完善，税收监管只会越来越严格，越来越智能。合伙企业核定征收，不会因为监管的严格而废止。只要不是文章中所列示的必须查账征收的情形，在满足91号文核定征收条件的基础上，仍然可以继续核定征收。

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