审计学实务答案（审计学学习题八）

第八章 采购与付款循环审计一、单项选择题，下面我们就来说一说关于审计学实务答案?我们一起去了解并探讨一下这个问题吧!

审计学实务答案

第八章 采购与付款循环审计

一、单项选择题

1、资产负债表和损益表审计的基础是（）

A 采购与付款循环审计

B 筹资与投资循环审计

C 销售与收款循环审计

D 生产与存货循环审计

2.下列说法正确的是（）

A 采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的只能要分开

B 定期独立检查验收单的顺序以确定没笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“存在”认定有关

C 采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能可以不分离

D 将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的“完整性”认定相关

3.在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（）

A 订购单

B 请购单

C 验收单

D 付款凭单

4 采购付款循环中，验收单是支持相关负债的_（认定）的重要凭证。（）

A 完整性

B 存在或发生

C 权利与义务

D 准确性

5.一下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“存在性”目标的常用控制测试程序的是（）

A.检查企业验收单是否有缺号

B.检查付款凭证单是否附有卖方发票

C.检查卖方发票连续编号的完整性

D.审核采购价格和折扣的标志

6.以下与付款业务相关的内部控制相违背的是（）

A.企业应当加上采购业务的预算管理

B.定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等来往款项

C.已到期的应付款项由主管会计办理结算与支付

D.财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核

7.固定资产内部控制中最重要的部分是（）

A.授权批准制度

B.账簿记录制度

C.预算制度

D.处置制度

8.下列各项中，属于被审计单位的固定资产内部控制严重缺陷的是（）

A.支出预算由总经理批准

B.对固定资产无具体的保养制度

C.所有设备的购买均由使用部门自行办理

D.对固定资产未投保

9.对企业固定资产审计的实质性程序中不包括（）

A.检查固定资产的所有权

B.检查固定资产报废后的去向

C.检查固定资产的租赁情况

D.检查固定资产的抵押担保情况

10.考虑到采购与付款循环测试的重要性，注册会计师往往对这一循环采用（）

A.属性抽样审计方法

B.随机抽样审计方法

C.系统抽样审计方法

D.分层抽样审计方法

11.下列财务报表项目中，一般情况下，不需要函证的项目是（）

A.应付账款

B.银行存款

C.应付账款

D.应收票据

12.对应付账款函证最好采用（）

A.否定形式

B.肯定形式

C.一般不函证

D.肯定或否定形式

13.下列审计过程中，与查找未入账应付账款无关的是（）

A.审核期后现金支出的主要凭证

B.审核期后未付账单的主要凭证

C.追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票

D.审核应付账款账簿记录

14、（p190）在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中证明力最强的是（）

A.供应商开具的销售发票

B.供应商提供的月对账单

C.被审计单位编制的连续编号的验收报告

D.被审计单位编制的连续编号的订货单

15、（P191）下列关于应付账款在资产负债表上的披露的说法中，错误的一项是（）

A.一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列

B.如果发现被审计单位因重复付款、付款后退货、预付货款等导致某些明细户借方出现较大余额，注册会计师应在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录

C.如果被审计单位为上市公司，通常在其会计报表附注中说明有无欠持有10%（含10%）以上表决权股份的股东单位账款

D．如果被审计单位为上市公司，通常在其会计报表附注中说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因

16.如果应付账款所属明细科目出现借方余额，审计人员应提请在资产负债表的_项目列示。（）

A.应收账款

B.预收账款

C.应付账款

D.预付账款

17.注册会计师张霞在审查公司2007年度应付账款项目时，发现W公司应付账款明细账中存在确实无法支付的巨额应付账款。对此，张霞应提请W公司管理层作以下哪种会计处理？（）

A.借记“应付账款”，贷记“营业外收入”

B.借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”

C.借记“应付账款”，贷记“资本公积”

D.借记“坏账准备”，贷记“资本公积”

18.注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的（）

A.存在

B.完整性

C.计价和分摊

D.表达与可理解性

19、（P151）在查找已提前报废但尚未作出会计处理的固定资产时，实施的审计程序应该是（）

A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况

B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况

C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

20、（p152）下列项目部属于固定资产分析性复核程序的是（）

A．固定资产分类复核与报表、账簿数核对

B．固定资产总成本折旧率与上期比率对比

C．固定资产折旧与总成本对比

D．固定资产原值与产量对比

21、（p153）以下情况中，不属于固定资产减少的一项是（）

A．固定资产出售

B．固定资产进行大修理

C．向债权人抵债转出固定资产

D．固定资产正常报废

22、为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施的审计程序是（）

A．对固定资产采取实地观察

B.检查固定资产的所有权归属

C．以实地为起点，追查固定的明细分类账

D.以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查

23、对于当期减少的固定资产，CPA通常不执行的审计程序是（）

A．审查有关的批准文件

B．审查有关的会计记录

C．函证固定资产的购买单位

D．审查出售和报废处理固定资产的净损益

24、注册会计师实施实地观察重要的固定资产时，应重点观察（）

A．固定资产计提折旧

B．本期减少的固定资产

C．本期新增加的固定资产

D．正在使用的固定资产

25、注册会计师在对甲公司2007年度财务报表进行审计时，发现该公司接受投资者投入需要安装设备一台，双方在协议中约定的价值为500000元（目前没有可靠证据证明这个价格是公允的），设备的公允价值为450000元，安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为5000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10000元，售价为24000元，该产品为应税消费品，消费税税率为10％，本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17％，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师认为安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）

A.472330元

B.521160元

C.486330元

D.483930元

26、在对固定资产和累计折旧进行审计时，A.注册会计师注意到：L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2003年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元，在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（）

A．固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元

B．固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元

C．固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元

D．固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元

27、注册会计师在对甲公司2008年度财务报表进行审计时，发现该公司2007年6月20日开始自行建造的一条生产线，2008年6月1日达到预定可使用状态，2008年7月1日办理竣工决算，2008年8月1日投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年设备应计提的折旧额为（）

A.240万元

B.120万元

C.100万元

D.80万元

28.被审计单位在计提固定资产折旧额时，不需要考虑的一项因素是（）

A.固定资产预计净残值

B.固定资产尚可使用年限

C.固定资产减值准备

D.固定资产的标准型号

29.在复核本期折旧费用的计提是否正确时，被审计单位的下列做法中不恰当的是（）

A.对上期已计提减值准备的固定资产，本期按新的账面价值计提折旧

B.固定资产减值迹象在本期已经全部消失，对原已计提的固定资产减值准备没有作转回处理

C.因更新改造而停止使用的固定资产未停止计提折旧

D.因进行大修理而停用的固定资产，照提折旧，并将计提的折旧额计入了相关的资产成本或是当期损益

30、预付账款是企业的一种（）

A．流动负债 B.长期负债

C．流动资产 D.应付账款

31、下列与预付款账的审计目标相似的项目是（）

A．应付工资 B.应收票据

C．应付账款 D.应收账款

32、“预付账款”科目在实际会计操作中，还可以通过计入____的借方进行核算。（）

A．应付账款 B.应收账款

C．预收账款 D.短期借款

二、多项选择题

1、被审计单位采购与付款循环中涉及的主要业务活动包括（）

A．对外订购

B．验收商品

C．储存商品

D．付款

E．请购商品

2、下列关于采购与付款循环内部控制的说法中，正确的有（）

A．询价与确定供应商的职务可以由一名职工同时担任

B.企业应该建立采购申请制度，由各部门负责人决定该部门的采购事宜

C.企业应当定期与供应商核对应付账款、预付账款等往来款项

D.企业在时间紧迫的情况下，可以由仓库人员同时兼任验收人员，边验收边入库以节约时间

E.企业可以根据具体情况对采购人员进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险

3.下列企业采购与付款业务的岗位，它们不相容的有（）

A.请购与审批

B.询价与确定供应商

C.采购合同的订立与审核

D.采购、验收与相关会计记录

E.付款的申请、审批与执行

4企业财会部门在办理付款业务时，应对采购的相关证明进行严格审核，审核的内容主要有（）

A．真实性 B.完整性

C．准确性 D.合法性

E．合规性

5、采购与付款内部控制监督检查的主要内容包括（）

A．对购贷业务合理的职责划分

B．企业应当建立采购申请制度

C．企业应加强采购业务的预算管理

D．对办理采购人员实行岗位轮换

E．企业应建立采购与验收环节的管理制度

6、一般而言，固定资产的内部控制包括（）

A．固定资产的预算制度

B．授权批准制度

C．账簿记录制度

D．职责分工制度

E．固定资产的处置制度

7注册会计师应通过实施控制测试检查采购与付款业务内部控制制度测试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，注册会计师应监督检查以下采购与付款业务内部控制的主要内容，即（）

A． 检查采购部门是否有专人审批购贷价格，检查订货单上的采购单价是否都经过事先授权批准

B． 检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象

C． 检查订货单和验收单是否都已经预先编号，检查作废的单据是否有注销的痕迹并保存良好

D． 检查原始凭证，记账凭证和明细账的日期，判断企业的会计核算是否及时

E． 获取某月末卖方对账单，检查是否进行了核对，注意对不相符的内容处理程序

8、应付账款的审计目标一般包括（）

A．确定应付账款的真实性

B．确定应付账款的发生是否真实

C．确定应付账款期末余额是否正确

D．确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当

E．确定应付账款的发生和偿还记录是否完整

9、在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，审计人员应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（）

A．发票开具日期

B．收款日期

C．签订合同日期

D．提供劳务日期

E．记账日期

10、审计人员需要函证应付账款的情形包括（）

A．应付账款的固有风险较低

B．应付账款的控制风险较高

C．某应付账款账户余额较大

D．某应付款账户期末余额为零

E．没有定期与供应商对账

11、应付账款一般不需要函证，但当被审计单位出现以下情况时，注册会计师应实施函证程序的有（）

A．被审计单位的内部控制制度较为薄弱

B．被审计单位没有定期与供应商对账

C．应付账款存在借方余额

D．审计人员认为被审计单位的职员有舞弊嫌疑

E．应付账款余额的账龄较长

12、固定资产的审计范围包括（）

A．固定资产的增加

B．固定资产的减少

C．固定资产的余额

D．固定资产的折旧额

E．以上均正确

13、固定资产的审计目标一般包括（）

A．确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当

B.确定固定资产的期末余额是否正确

C.确定固定资产的计价是否恰当

D.确定固定资产是否归被审计单位所有

E.确定固定资产是否存在

14.注册会计师在对被审计单位固定资产进行实质性分析程序时，计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前年度比较，分析其波动原因，可以发现（）

A.减少固定资产未在账户上注销

B.闲置固定资产

C.发现本期折旧额计算上可能存在的错误

D.增加的固定资产尚未进行处理

E.虚增产量

15.下列关于注册会计师检查固定资产是所有权的表述恰当的有（）

A.对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定

B.对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁

C.对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件

D.对受留置权限的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实

E.对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等

16、需要查明与证实汽车是否为被审计单位所拥有的固定资产，应该检查

（）

A． 采购发票

B． 行驶证

C． 银行付款凭证

D． 固定资产明细表

E． 车辆车检资料

17、固定资产减少的审计要点主要有（）

A．检查固定资产减少的具体数额价值

B．检查固定资产减少的具体发生时间

C．检查减少固定资产的授权批准文件

D检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定

E.检查固定资产减少的账簿记录是否准确

18.前提是否考虑固定资产减值准备影响折旧的因素包括（）

A.基数

B.累计折旧

C.固定资产减值准备

D.预计净残值

E.固定资产尚可使用年限

19.下列项目中，注册会计师认为应计提折旧的固定资产有（）

A.因季节性等原因而暂停使用的固定资产

B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产

C.企业临时性出租给其他企业使用的固定资产

D.融资租入的固定资产

E.经营租入的固定资产

20.注册会计师对预付账款进行实质性分析程序选用的方法包括（）

A.比较期末余额与期初余额，分析其波动原因

B.通过了解预付购货款惯例以及收到货物的平均天数，分析其账龄是否合理

C.计算预付购货款借方发生额与主营业务成本的比率，与以前各期比较，分析异常变动的原因

D.将预付购货款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因

E.检查预付账款长期挂账的原因

21.下列各项中，属于固定资产减值准备的审计目标的有（）

A.确定固定资产减值准备计提的具体金额

B.确定固定资产减值准备的披露是否恰当

C.确定固定资产减值准备计提的具体时间是否准确

D.确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当

E.确定固定资产减值准备的计提是否充分

三、名词解释题

1、应付账款

2、应付账款完整性审计

四、简答题

1简述固定资产内部控制内容

2、简述采购与付款循环的内部控制测试的内容

3、简述应付账款的实质性程序

4、简述固定资产的实质性程序

5、简述累计折旧的审计目标

6、简述预付账款的审计目标

7、简述预付账款的实质性程序

8、简述在建工程的审计目标

9、简述固定资产减值准备的实质性程序

10、讲述在建工程的实质性程序

11、简述固定资产清理的审计目标

五、论述题

1试说应付账款的分析程序。

2试述固定资产清理的实质性程序

六、案例分析题

1、某注册会计师对某公司的应付账款项目进行审计。根据需要，还注册会计师决定对某公司下列四个明细账户中的两个进行函证

明细账户

应付账款年末余额

本年进贷总额

A公司

42650元

66100元

B公司

-------

2880000元

C公司

85000元

95000元

D公司

289000元

3032000元

试问（1）该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证，为什么？

（2）假定上述公司均为该公司购贷人，上述表格的后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证，为什么？

2、D公司2008年的销售额为1500万元，净利为280万元，资产总额为2000万元审计人员在对该公司2008年度的会计报表审计时发现以下情况：

（1）应收账款总账为借方余额900万元，而明细帐中有三家客户的余额为贷方余额，分别为50万元，60万元和90万元；

（2）设备修理费5000元记作十二月的费用，而发票上注明为十一月修理费

（3）会计人员清点现金，发现短少600元

（4）该公司短期借款12月应计利息10万元尚未入账

（5）该公司自建的一项固定资产价值500万元，估计使用年限为10年，已于2008年6月完成并交付使用，但该公司的在建工程账户并未立即结转至固定资产账户，6月份起至年末又有该项固定资产的借款利息支出15万元，记入在建工程账户

要求：（1）审计人员对以上情况应采取何种对策？如果需要请编制相应的调整或重分类分录（假定不考虑固定资产残值）（2）2008年12月31日的资产负债表上，“应收账款”项目的数额应该是多少？

3、诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2008年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作

认定

最常用的实质性程序

外购固定资产所有权认定

存货存在认定

原材料转让业务截止认定

要求：请针对上表列示的各项认定，代注册会计师列示出为实现各认定的审计目标，应当实施的最常用的实质性程序。

4、大众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多，注册会计师李洪对该公司2010年度财务报表进行审计时，非常关心该公司材料内部控制情况。在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师发现以下情况:

（1）采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供货商签订采购合同（零星采购除外）

（2）由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一份交财务部

（3）财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账

（4）由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款

（5）材料由仓库保管员保管和登记明细账

（6）各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，一份仓库留存

（7）仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送

（8）仓库与使用部门和财务部对材料使用结余情况不定期核对

要求：( 1 )指出大众制造公司材料内部控制存在的问题

（2）根据大众制造公司材料内部控制存在的问题，请列出改善内部控制建议的内容

5、1注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的贷款，至今未付。2注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表：

单位金额：元

供货单位

应付账款年末余额

本年度供货总额

A公司

42650

66500

B公司

0

298000

C公司

89000

96000

D公司

298000

3136000

6、注册会计师甲和乙在审计D公司2009年度财务报表时，注意到与采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账额应付账款。请分析：注册会计师甲和乙如何查找未入账的应付账款？

7、审计人员对某企业12月份固定资产进行审查时，发现下列情况：

（1）企业本月购入设备一台，买价500000元，运杂费2000元，设备安装费1220元增值税8500元，企业除将买价计入固定资产成本外，其余所支付的款项均计入“管理费用”账户

（2）企业本月接受捐赠设备一台，该设备确认的入账价值为62000元，企业计入“营业外收入”账户

（3）企业11月份以一台设备对外投资，该设备原价为300000元，已提折旧54000元，设备年折旧率为9%，企业12月份即对该设备计提折旧

要求：指出上述情况中存在的问题，并提出相应审计意见

8大兴会计师事务所的注册会计师王华玉2007年年底对昌盛公司进行审计，在伸进过程中，王华发现以下情况，清代为注意判断审计单位相关的经营活动及其会计处理是佛符合企业会计准则的规定，并简要说明原因

（1）按照被审计单位与W公司签署的购贷合同，自被审计单位收到材料起10日内，付款者昌盛公司可获得10%的现金折扣。昌盛公司在2007男10月16日收到所购后，与18日按照购贷发票所列金额30万元的90%箱W公司支付了材料款。为保证会计信息的真实性和可靠性，昌盛公司对此笔付款作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的会计处理。

（2）2007年7月1日购入并安装价值50万元的生产用电子设备一台，当日投入生产，由于设备的特殊性质，需要3个月的试运行。在此期间，随时可能需要进行调试，根据这一情况，昌盛公司从2007年10月1日其对该设备开始计提折旧

（3）昌盛公司与2007年初开始建造一生产车间，10月份完工后投入使用，但由于种种原因，尚未办理竣工手续，编制财务报表时，昌盛公司对此车间仍在建工程中反映。

9某审计师2010年1月12日开始对A公司2009年度会计报表进行审计。在审计到固定资产时发现，A公司已经采用了新的会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题：

（1） 未使用固定资产没有计提折旧

（2） 本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用”科目

（3） 没有按规定考虑提取固定资产减值准备

要求：请分析上述事项会计处理是否正确，如果不正确将会给报表造成什么影响？

10、某公司固定资产与累计折旧的资料如下：

类别

固定资产原价

年初数

本年增加

本年减少

年末数

房屋及建筑物

20930

2655

21

23564

通用设备

8612

1158

62

9708

专用设备

10008

3854

121

13741

运输工具

1681

460

574

1567

土地

472

472

其他设备

389

150

11

528

合计

42092

8277

789

49580

类别

累计折旧

年初数

本年增加

本年减少

年末数

房屋及建筑物

3490

98

31

3557

通用设备

836

865

34

1694

专用设备

3080

1041

20

4101

运输工具

992

232

290

934

土地

15

15

其他设备

115

83

3

195

合计

8540

2334

387

10496

要求：请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别提出上述内容中存在的不合理之处，并简要说明理由

11、众信会计师事务所的注册会计师于2009年3月对华兴公司2008年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：

（1）华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备，华兴公司大楼于2007年1月初启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2007年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的净值准备余额为458万元，由于自2008年1月起该项固定资产因故停用，该公司因此未计提其2008年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2008年度的减值准备并做了相应的会计处理。

（2）华兴公司2008年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细账组成如下：

应付账款--------A公司 500

应付账款--------B公司 350

应付账款--------C公司 -150

应付账款--------D公司 100

合计 800

（3） 在建工程中有房屋建筑物2000万元，2008年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年）

要求：华兴公司执行《新企业会计准则》，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对以上交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议？若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录。（包括重分类调整分录）在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

参考答案：

一、单项选择题：

1-5 ABBB

6-10 CCCBA

11-15 CBDBA

16-20 DABBA

21-25 BDCCA

26-32 CDDCCDA

二、多项选择题：

1-5 ABCDE、CE、ABCDE、ABDE、ABCDE

6-10 ABCDE 、ABCDE、 ACDE、 ABDE、 BCDE

11-15 ABDE 、ABCDE、 ABCDE、 ABDE、ABCDE

16-21 ABE、CD、ABCDE、ACD、ABCD、BDE

三、名词解释题

1、应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

2、应付账款完整性审计是为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，查找未入账的应付账款。

1简述固定资产内部控制内容

答：（1）固定资产的预算制度（2）授权批准制度（3）账簿记录制度（4）职责分工制度（5）资本性支出和收益性支出的区分制度（6）固定资产的处置制度（7）固定资产的定期盘点制度（8）固定资产的维护保养制度

2、简述采购与付款循环的内部控制测试的内容

答：（1）检查企业有关岗位责任制度等文件，了解购贷和付款循环的业务分工，评价分工是否合理，是否能够起到自动复核的作用，并通过实地观察判断这些分工是否得到了执行。

（2）检查采购部门是否有专人审批购贷价格，检查订货单上的采购单价是否都经过事先授权批准。

（3）检查采购制度中是否规定大额采购应通过招标方式选择供货商，并且检查这一制度是否得到了执行。

（4）检查订货单和验收单是否都已经预先编号，检查作废的单据是否有注销的痕迹并保存完好

（5）从存货增加的明细账上抽取一定的业务检查相应的记账凭证以及后附的请购单、订货单，验收单和卖方发票等原始凭证，将这些凭证一一核对，对原始凭证和记账凭证上的授权批准标识和内部审核标识要特别注意。

（6）检查企业会计制度的规定，判断企业会计制度的合理性和严密性

（7）检查存货和应付账款的明细账，检查会计记录是否按照企业会计制度的要求进行。

（8）检查原始凭证，记账凭证和明细账的日期，判断企业的会计核算是否及时。

（9）获取某月末卖方对账单，检查是否进行了核对，注意对不相符的内容的处理程序。

（10）检查对编制的会计报表有无独立审核程序，并对应披露事项的核对检查

（11）检查企业有无内部审计制度，内部审计是否定期进行审计和报告

3、简述应付账款的实质性程序

（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析程序（3）函证应付账款（4）查找未入账的应付账款（5）从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务的入账金额，检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目（6）从订货单或验收单出发，追查至应付账款明细账，检查是否所有发生的业务都已经正确的记账。同时检查每笔业务的入账金额（7）检查应付账款是否存在借方余额（8）检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能无需支付（9）关注是否存在应付关联方账款（10）对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确（11）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。

4、简述固定资产的实质性程序

答：（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表（2）分析程序（3）检查固定资产的增加（4）检查固定资产的减少（5）检查固定资产的所有权（6）对固定资产进行实地观察（7）检查固定资产的租贷（8）检查固定资产的抵押、担保情况（9）检查有无与关联方之间的固定资产购售活动（10）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露

5、简述累计折旧的审计目标

答：（1）确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循（2）确定累计折旧增减变动的记录是否完整（3）确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯（4）确定累计折旧的期末余额是否正确（5）确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当

6、简述预付账款的审计目标

答：（1）确定预付账款是否存在（2）确定预付账款是否归被审单位所有（3）确定预付账款增减变动的记录是否完整（4）确定预付账款期末余额是否正确（5）确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当

7、简述预付账款的实质性程序

答：（1）获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；同时被审计单位协助，在预付账款明细表上标出截止审计日期日已收到货物并冲销预付账款的项目，抽查复核其真实性和正确性。（2）根据被审计单位的具体情况，对预付账款进行分析程序。（3）分析预付账款账龄及余额构成。（4）结合应付账款明细账，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况（5）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时建议做重分类调整（6）检查预付账款长期挂账的原因（7）关注实地存在预付关联方账款（8）对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性（9）检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露

8、简述在建工程的审计目标

答：确定在建工程是否存在；确定在建程是否归被审单位所有，确定在建工程增减变动的记录是否完整，确定计提在建工程减值准备的方法和比例是否恰当。在建工程减值准备的计提是否充分，确定在建工程的期末余额是否正确。确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。

9、简述固定资产减值准备的实质性程序

答:疑获取或编制固定资产减值准备明细表符合加急正确，并与报表数总帐数和明细账合计数核对是否相符，二检查固定资产减值准备计提的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件，三运用分析程序分析，本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率，并与新书数比较，四检查实际发生固定资产损失时，相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理是否正确。五确定固定资产减值准备的披露是否恰当。

10、讲述在建工程的实质性程序

一、获取或编制在建工程明细表符合加急正确，并与报表数总帐数和明细账合计数核对相符。二、检查本期在建工程的增加数。三、检查本期在建工程的减少数。四、检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在，了解工程项目的实际完工进度，检查是否存在实际使用单位办理竣工决算手续，未及时进行会计处理的项目。五、结合银行现还懂得检查了解在建工程是否存在抵押担保情况，如有则应取证记录并提请被审计单位做必要披露。六确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当

11、简述固定资产清理的审计目标

一，确定固定资产清理的记录是否完整，二确定反映的内容是否正确，三确定固定资产清理的期末余额是否正确，四确定固定资产清理在会计报表上的披露是否恰当。

五、论述题

1试说应付账款的分析程序。

答:一、对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较分析其波动原因，对本期期末应付账款构成，账龄与上期期末进行比较分析其波动原因。二、分析应付账款的明星余额，将固定供货单位的明细余额与上期期末数字对比，如果同一单位在两年内余额差别很大，要检查其原因，三、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，四、计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款中铁的合理性，五、根据存货主要业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性，六、比较当年及以前年度应付账款支付渠道变动情况。七、比较截至日前后两个月得支付息余额构成及主要供货商的变化。八、比较两年间信用额度和折扣及与采购金额的比例。

2试述固定资产清理的实质性程序

答:一、获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数，总帐数和明细账合计数核对相符，二、检查固定资产清理的发生是否有正当理由是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确。三、检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应作出记录，必要时建议做适当调整。四、检查固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露。

六、案例分析题

1、答案（1）该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算中有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不再于验证具有较大年末余额的债务。本年度该公司从B、D两公司采购大量商品存在漏记负债业务的可能性更大。

（2）该注册会计师应选择CD两公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的，在于验证各期末余额的准确性，防止客户多计应收账款，夸大资产 。CD两公司在会计决算日应收客户贷款最多，高估的风险因而更大。

2、答案 （1）审计人员对以上情况应采取顺查法。

1.明细账中三家客户的余额为贷方余额，即属于预收账款误列入应收账款账户。调整分录：

借：应收账款 2000000

贷：预收账款 2000000

2.将发票改为十二月份修理费

3.调整分录：

借：营业外支出 600

贷：现金 600

4.调整分录：

借：财务费用 100000

贷：应付利息 100000

5.调整分录

借：固定资产 5000000

贷：在建工程 5000000

借：财务费用 150000

贷：在建工程 150000

（2）2008年12月31日的资产负债表上，“应收账款”项目的数额应是11000000元

3、答案

认证

最常用的实质性程序

外购固定资产所有权认证

检查供货合同，购货发票，保险单，所有权证的。

存货存在认证。

从存货明细账，存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货点记录的正确性

原材料转让业务截止认证。

一从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查制记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票，并发货，有无多几收入，二从资产负债表日前后若干天的发票并，或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录发货，有无多谢收入，三从资产负债表日前后若干天的发票跟追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入（或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确定相关业务收入是否已计入恰当的会计期间。）

4、答案(1)材料内部控制存在的问题:1由仓库验收材料不符合职责分工的要求，2验收后未将验收单同时送交采购部时采购部不了解实际到货情况，3快递员开具付款，凭单后未经领导批准及邮储卡付款，4材料由是仓库保管员，一人保管和登记明细账，不相容职务没有分离，5领用单未送到财务部，而由仓库月底报送，属单线联系，很难避免差错和舞弊，6仓库与使用部门和财务部对材料使用，结余情况未定期核对

(2)由于材料内部控制存在重大缺陷，很可能导致重大错误或舞弊，应向管理当局出具管理建议书，改善内部控制的建议 1建议由专人验收材料，2，建议增加一联验收单并送交采购部，3，建议每张付款凭单须经领导签字后才能付款，4，在仓库，建议由两人分别担任保管员和记账员，5，建议增加一联领用单用送达财务部，6，建议仓库与使用部门和财务部定期会对材料使用结余情况。

5、答案：（1）应收账款开开化工厂明细账可能存在的问题有1甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款①甲公司与开开化工厂在业

务上有纠纷拒付货款；②甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；③可能是一方或双

方记账差错；④利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相，

应该进一步进行审查，

方法是采用面询或函证的方法向开开化工厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。

(2)该注册会计师应选择b公司和d公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从b和d两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。

6、答案：注册会计师应从以下方面查找未入账应付账款：

（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

（4）针对资产负债表日后付款项目，检査银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检査是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

7、答案（1）购入设备所支付的增值税，运杂费，设备安装费均属于购入固定资产的成本，不应计入管理费用，而应计入“固定资产”账户，应做调整分录如下

借：固定资产11720

贷：管理费用11720

（2）接受捐赠设备不应计入营业外收入账户，而应计入资本公积账户，应做调账分录如下（所得税税率33%）

借：营业外收入62000

贷：递延税款20460

资本公积41540

（3）按会计制度规定，本月减少的固定资产本月照提折旧，从下月起不再计提折旧，11月对外投资转出的设备，12月起不再计提折旧，应将12月已提该设备折旧冲减，并作调账分录如下：

借：制造费用 2250

贷：累计折旧 2250

8、答案（1）按照企业会计准则的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用，据此，昌盛公司应做的会计分录是借记应付账款30万元，贷记银行存款27万元，贷记财务费用3万元。

（2）按照企业会计准则的规定，昌盛公司对此电子设备应从当月的下月起计提折旧。

（3）按照企业会计准则的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再调整固定资产科目，不调整已经计提的累计折旧金额。

9、答案（1）按照准则规定，企业未使用的固定资产也应该计提折旧，A企业的做法会使报表的资产和利润显增。

（2）按照准则规定，固定资产大修理费用应计入期间费和。将本年的固定资产大修理费用计入长期摊费用科目，将会使报表的资产和利润显增。

（3）按照准确规定，企业在会计期末应该检查固定资产的价值，判断固定资产的可回收金额，如果发现其可回收金额低于其账面价值，则要计提减值准备。如果固定资产存在兼职情况而不做减值处理，则会使报表的资产和利润显增。

10、答案 可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖，二是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素。即便这些减少的房屋及建筑物已计提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

11、答案 （1）注册会计师应该华兴公司作如下调整分录：

借 ：管理费用--折旧 156

贷 ：累计折旧 156

[（3835-458-400）*12/（20*12-11）]

（2）注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录：

借 ：预付账款 —— C公司 150

贷 ：应付账款 —— C公司 150

（3）注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录：

1）借 ：固定资产 2000

贷 ：在建工程 2000

2）借 ：管理费用 —— 折旧 32.33

贷 ：累计折旧 32.33

[（2000*（1-3%）/30/12）]*6

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