公益性捐赠企业所得税处理（公益性捐赠增值税）

根据现行政策规定，符合条件的公益性捐赠可以在企业所得税前全额（扶贫、防疫）或者限额扣除，捐赠支出最明显的税收效应是减少企业的应纳税所得额我们都知道，2019年实施的普惠性税收优惠政策，把小型微利企业的标准大大放宽了，假定某企业资产总额和从业人数都符合小微标准，但年度应纳税所得额为320万元，超过了300万元的标准，按照规定必须要按照25%的税率缴纳企业所得税80万元，下面我们就来聊聊关于公益性捐赠企业所得税处理?接下来我们就一起去了解一下吧!

公益性捐赠企业所得税处理

1、捐赠有什么好？

根据现行政策规定，符合条件的公益性捐赠可以在企业所得税前全额（扶贫、防疫）或者限额扣除，捐赠支出最明显的税收效应是减少企业的应纳税所得额。我们都知道，2019年实施的普惠性税收优惠政策，把小型微利企业的标准大大放宽了，假定某企业资产总额和从业人数都符合小微标准，但年度应纳税所得额为320万元，超过了300万元的标准，按照规定必须要按照25%的税率缴纳企业所得税80万元。

如果该企业本年度发生了公益性捐赠20万元，假定符合全额税前扣除的条件，则其应纳税所得额变成300万元，从而符合小型微利企业的标准，只需要缴纳企业所得税100×5% 200×10%=25万元，两相对比，节税额80-25=55万元，远远大于捐赠支出额。

2、捐赠是否需要缴纳增值税？

根据现行增值税的规定，捐赠属于视同销售行为，捐赠对象如果属于增值税的征收范围，均需计算缴纳增值税（特定货物或物品免税，如扶贫和防疫），捐赠对象如果属于货币资金、股权等，不缴纳增值税。

属于应税行为，且不免税的，按照公允价值确认销项税额，对应进项税额可以抵扣；适用免税的，对应进项税额需要转出。

3、捐赠怎么进行会计核算？

由于捐赠属于一项支出，不会给企业带来经济利益的流入，会计上将其确认为一项损失（营业外支出），同时需要对增值税进行处理。

（1）需要缴纳增值税的捐赠，营业外支出包含销项税额。

例1 某一般纳税人企业2020年5月以自产的货物（税率为13%）对外进行公益性捐赠，成本8万元，对应进项0.8万元已经抵扣，市场价格11.3万元，本笔捐赠不属于免征增值税范围。

借：营业外支出—捐赠支出 9.3万元

贷：库存商品 8万元

应交税费—应交增值税（销项税额）1.3万元

（2）免征增值税的捐赠，营业外支出包含转出的进项税额。

例2 某一般纳税人企业2020年5月以自产的货物（税率为13%）对外进行公益性捐赠，成本8万元，对应进项0.8万元已经抵扣，市场价格11.3万元，本笔捐赠属于免税范围。

借：库存商品 0.8万元

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 0.8万元

借：营业外支出—捐赠支出 8.8万元

贷：库存商品 8.8万元

4、企业所得税如何在税前扣除？

（1）根据现行企业所得税的规定，公益性捐赠支出应以捐赠资产的公允价值为基础确定，例1中捐赠支出为10万元，例2中捐赠支出为11.3万元。

（2）以存货对外捐赠，需要在所得税上视同销售处理，填写A105010表，例1视同销售收入10万元，视同销售成本8万元，例2视同销售收入11.3万元，视同销售成本8.8万元。

（3）根据最新企业所得税申报表填报说明，在A105000表第30行「（十七）其他」栏次调减捐赠资产公允价值与会计确认损益价值之差，例1调减2万元，例2调减2.5万元。

本笔调整，相当于将账面上以历史成本计价的捐赠支出（即营业外支出科目发生额），调整为纳税申报表中以公允价值计价的捐赠支出（即5070表第1列账载金额）。

（4）填报A105070表，结合第（3）步的处理和会计处理金额，在A105070表「账载金额」填写公允价值，根据捐赠的类型填写「税收金额」，然后再进行纳税调整。

假定例1中的公益性捐赠为全额扣除，填表如下：

假定例2中的公益性捐赠为限额扣除，该企业本年利润总额为80万元，即限额为80×12%=9.6万元，假定以前年度无捐赠支出，填表如下：

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来源：何博士说税，作者：何广涛