上市公司审计指南（财报项目审计技术指引之了解被审计单位的业务）

B10.1 了解被审计单位及其环境

我们应从下列方面了解被审计单位及其环境：

●相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报表编制基础（B10.1.1）；

●被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资（包括对特殊目的实体的投资）的类型、组织结构和筹资方式（B10.1.2）；

●被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更会计政策的原因（B10.1.3）；

●被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险（B10.1.4）；

●对被审计单位财务业绩的衡量和评价（B10.1.5）；

●对被审计单位财务和非财务信息进行总体分析（B10.1.6）。

B10.1.1 相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素

通过了解被审计单位所处行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素可以帮助我们识别被审计单位面临的机会与压力相关的风险。

被审计单位所处的行业，可能产生与其性质或监管程度相关风险。 风险识别的基础上，应委派具有充分知识和经验的项目小组成员协助执行风险评估程序和确定审计策略。

B10.1.1.1 行业因素

我们通过了解行业因素以确定其对被审计单位及其环境的影响。例如，我们应考虑下列事项：

●竞争环境，例如：市场与竞争，包括需求量、生产能力、价格竞争力及生产经营的周期性或季节性因素；

●供应商及客户关系，例如：合同、供应商及客户类型（关联方、购买客户群等）；

●科技发展，如：与被审计单位产品相关的生产技术、能源供给及成本情况。

详细参见 B10.附录 1 主要市场情况及其他环境因素。

B10.1.1.2 法律和监管因素

了解法律环境和监管环境及被审计单位遵循的情况，可以协助我们识别被审计单位因违反法律法规而导致的重大错报风险。 通过下面方面了解被审计单位的法律环境和监管环境，帮助我们识别不合规的事项：

●了解对确定财务报表金额和披露有直接影响的法律法规的规定；

●了解被审计单位遵守法律法规的规定及程序；

●询问管理层或治理层（如适当）被审计单位是否遵守对财务报表有重大影响的法律法规；

●检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。

某些法律法规会直接影响被审计单位的财务报表，例如影响财务报表的金额和披露， 以及应纳税额。而另一些法律法规对被审计单位财务报表的金额和披露没有直接影响，但遵守这些法律法规对于公司日常运作、持续经营或避免严重处罚（如在许可范围内经营、遵守监管机构对偿债能力的要求和遵守环境法规）是必要的，未能遵守这些法律法规对被审计单位的财务报表将会有重大影响。

一些被审计单位属于严格监管行业（例如：银行、保险企业），一些被审计单位应遵守与经营相关的通用法律法规（例如：职业安全、健康、平等雇佣机会相关的法律法规）。了解法律环境和监管环境，有助于我们识别被审计单位未遵守这些法律法规导致财务报表产生重大错报的风险。

当了解法律环境和监管环境时，我们应考虑如下因素：

●会计政策和行业特定惯例；

●受监管行业的法规框架；

●对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规；

● 税法政策（关于企业所得税和其他税种的政策） ；

●目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策（例如：货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策） ；

●影响行业和被审计单位经营活动的环保要求（例如：法律规定某些行业应支付土地污染金，应识别未合理记录该负债而引起的风险） 。

我们还要考虑管理层是否设计了相应的政策和程序以预防和发现被审计单位的违规行为，例如：

●监控相关法律法规文件，使被审计单位运营行为符合法律法规要求；

●实施并维持适当的内部控制；

●维护被审计单位对应当遵守的特殊行业重要法律的记录以及违规记录；

●制定、宣传、遵循员工行为准则；

●制定相关政策和程序使员工得到适当的培训并熟悉行为准则；

●监督员工是否遵循行为准则，对违反行为准则的员工给予恰当的处罚；

●聘请法律专家协助被审计单位检查法律法规的遵守情况。

我们应当就识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，及时与被审计单位管理层或治理层沟通（如适当） 。

B10.1.1.3 其他外部因素

我们应了解可能对被审计单位及其环境产生影响的其他外部因素，例如：竞争环境、 总体经济情况、利率、融资的可获得性及通货膨胀水平或币值变动等。

此外，随着全球化的进一步增强，外部因素也不仅仅限于国内环境。

B10.1.2 被审计单位的性质

在了解被审计单位的性质时， 我们应了解：

●经营活动；

●所有权结构和治理结构；

●被审计单位正在或将要进行的投资情况（包括对特殊目的实体的投资、合营企业的投资及其他未纳入合并范围的投资） ；

●被审计单位的结构与筹资活动；

了解被审计单位的性质使我们能了解如下事项：

●被审计单位的组织结构是否复杂。例如，是否在多个地区拥有子公司或其他组成部分。复杂的组织结构通常产生可能导致重大错报风险的问题。这些问题可能包括对商誉、合营企业、投资或特殊目的实体的会计处理是否恰当；；

●被审计单位是否存在重大的、可能引起重大错报的非正常交易（包括与关联方交易） ；

●所有权结构，所有者与其他人员或实体之间的关系。了解这些方面有助于确定关联方交易是否已得到识别和恰当处理；

我们利用对被审计单位及其环境的了解，确定是否存在重大的非正常交易，并评估其对财务报表的影响。非正常交易包括：

●复杂的股权交易，例如：企业重组与并购；

●法律监管薄弱地区的离岸交易；

●无对价的交易；

●非常规销售，例如：很大折扣或很多销售退回；

●有特殊安排的交易，例如：售后回购；

●交易合同在过期前被修改。

B10.1.3 被审计单位对会计政策的选择和运用

我们应了解被审计单位对会计政策的选择和运用，以及会计政策变更的原因。我们应评估被审计单位的会计政策是否与其业务相符，是否与适用的财务报告框架及被审计单位所处行业运用的会计政策相一致。

我们通过了解被审计单位对会计政策的选择和运用，以助识别被审计单位存在的风险。

了解被审计单位对会计政策的选择和运用可能包括如下事项：

●被审计单位对重大和异常交易的会计处理方法；

●在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响（例如：收入确认、公允价值计量、股权激励会计处理） ；

●被审计单位会计政策的变更及其原因；

●新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。

会计政策的选择和运用属于管理层的判断，是根据其经营环境、法律法规环境以及所处行业来确定。并且会计政策的选择和运用可能不同，因此可能导致财务报表重大错报的风险。

当了解被审计单位对会计政策的选择和运用时，我们应考虑对不确定事项会计估计的程度（对于计量不准确的会计估计及披露的影响）。我们应根据职业判断，确定会计估计是否会因为计量不准确而导致特别风险。

B10.1.4 被审计单位的目标及战略

我们应对被审计单位的目标和战略以及相关的产生重大错报经营风险进行了解。

我们通过了解被审计单位目标及战略来识别可能导致重大错报的经营风险。

B10.1.4.1 目标及战略

被审计单位所制定的目标及战略是与其所处行业、法律环境和监管环境及其他内部和外部因素相关的。目标是被审计单位的总体规划，战略是管理层为实现目标而采用的方法。 被审计单位的目标和策略可能会随着时间而变化。

被审计单位目标和战略的选择及实施可能产生经营风险。有些管理层可能选取经营风险较小、管理较容易的目标和战略。相反的，有些管理层也可能为了获取更大的收益而选择更激进的目标和战略。经营风险随着策略复杂程度的提高而增大。

例如：如果管理层的目标是扩大业务，那么管理层可能制定稳健性的策略（如：市场推广、新市场开发）。反之，管理层也有可能制定更加激进、复杂的策略（如：收购竞争者）。不同策略的制定会导致不同的经营风险。

B10.1.4.2 经营风险

被审计单位在经营活动中面临着经营风险。 经营风险可能产生于环境变化或经营的复杂性，以及未能认识到根据环境的变化作出改变。例如，下列事项可能产生经营风险：

●开发新产品或服务可能失败；

●即使成功开拓了市场，也不足以支持产品或服务；

●产品或服务存在瑕疵，可能导致负债及声誉风险。

由于多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，因此了解被审计单位面临的经营风险可以提高识别出重大错报风险的可能性。然而，我们没有责任识别所有的经营风险，因为并不是所有的经营风险都会产生重大错报风险。

在识别经营风险时，我们应考虑下列事项：

此外，在识别经营风险时，我们还应考虑如下事项：

有些经营风险只对被审计单位的经营产生影响，而另一些经营风险还会对财务报表产生影响。例如：文投控股下属影城会在春节档、五一档、暑期档、国庆档这段时间提前备足 大量的卖品，但新的观影体验及观影受众人群的变化是潜在的风险，而当情况没有发生变化时这些风险对财务报表没有影响。然而，当疫情爆发，影院被迫关停，导致新的观影体验（互联网观影）被激发，文投控股下属影城将面临过期存货导致的财务报表重大错报风险。

有些经营风险可能在较长的一段时间后才产生影响，而对本年度财务报表的账户及披露没有影响。但我们应考虑这种经营风险对持续经营假设的影响。

例如：A公司研发出一款爆红的游戏产品，但目前已经停止了对该游戏的的后续研发、更新。

将来可能丧失该款游戏的市场竞争力。尽管有充分的证据支持A公司目前资产的账面价值，表明该事项对本年度财务报表没有影响，但是却将影响A公司将来的盈利能力。

B10.1.5 被审计单位财务业绩的衡量和评价

我们通过了解被审计单位财务业绩的衡量和评价，以便识别被审计单位存在的风险。

管理层及其他人员经常衡量和评价其认为重要的事项，以便核实公司的经营是否实现了既定的目标。无论是外部的还是内部的（例如关键成功因素）业绩衡量，都会对被审计单位产生压力。这些压力反过来可能促使管理层采取措施改善经营业绩或歪曲财务报表。

因此，了解被审计单位的业绩衡量，有助于我们考虑实现业绩目标的压力是否可能导致管理层采取行动，以致增加财务报表发生重大错报的风险（包括由于舞弊导致的风险） 。

在了解被审计单位业绩衡量时，我们可以考虑的管理层使用的下列内部信息：

●关键业绩指标（财务的或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；

●同期财务业绩比较分析；

●预算、预测、差异分析、分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；

●员工业绩考核与激励性报酬政策；

●被审计单位与竞争对手的业绩比较。

外部机构或人员也可能衡量和评价被审计单位的财务业绩。例如，外部信息可能为我们了解被审计单位业绩衡量提供有用信息，如分析师报告和信用评级机构报告，这些报告通常可以从被审计单位获取。

对于上市公司，我们需要了解外部分析人员对被审计单位的预期。分析人员对被审计单位的预测信息可从某些金融网站的研究资料或内部资料中获得。我们不能把分析人员的预测信息当作是对被审计单位的精准预测，而应通过该预测信息得出外部分析师对被审计单位的一般的普遍期望（如他们关注的事项—每股收益、收入、息税折旧前利润） 。

内部业绩衡量可能显示未预期到的结果或趋势，需要管理层确定原因并采取纠正措施（包括在某些情况下及时发现并纠正错报）。业绩衡量还可能向我们表明，相关财务报表信息存在错报风险。例如，业绩衡量可能表明，被审计单位与同行业其他实体相比具有异常快速的增长率或盈利水平。这些信息，特别是如果将其与基于业绩的奖金或激励性报酬等其他因素结合考虑，可能表明管理层在编制财务报表时存在偏向的潜在风险。

B10.1.6 对被审计单位财务和非财务信息进行总体分析

我们对被审计单位财务和非财务信息进行总体分析，并通过询问被审计单位经营和财务方面管理层进行补充。

总体分析可以帮助我们识别非正常交易、事项、金额、比率或财务报表主要金额的趋势以及业绩指标或财务关系。发现的非正常波动或变化可以帮助我们识别可能引起重大错报风险的因素，识别非正常的或超出预期的关系可以帮助我们识别由舞弊引起的重大错报风险。

因为收入确认问题经常会涉及到被审计单位的舞弊事项，我们需要对收入执行分析程序以识别那些涉及收入及其他相关账户的非日常的、预期外的变化，并了解被审计单位有关收入记录的会计政策和处理相关事项的技术指引。

例如，旨在识别收入账户是否存在非日常的、预期外的关系的分析性程序，是将本期收入账户数据与前期数据逐月进行对比。在设计相应程序以识别与收入有关的非日常或非预期的关系或交易时，我们可能需要 IT 专家的帮助。

总体分析性程序通常包括：细节分析、将科目余额与其他数据对比分析（如与前一年度的科目余额及其他相关科目余额对比）、利用比率或其他独立的关系判断记录的金额是否合理。

在进行总体分析时应注意下列事项：

●应警惕未出现预期的变化或波动的情况。例如：通过总体分析，我们发现两个期间的毛利率基本不变。但是，根据我们对被审计单位及其环境的了解，产品成本中的一个重要构成部分的原材料成本与上期相比下降了。因此，根据该分析，我们认为需要重点关注存货、销售成本和销售收入；

●在众多的信息及需要计算的比率中，应重点关注对了解被审计单位及其环境、 识别财务报表风险有帮助的事项；

●在进行总体分析时， 我们不仅应关注财务报表账户，还应关注被审计单位及其环境。例如：管理层认为对监控被审计单位经营和所处行业通用的绩效指标、财务报表金额、比率和关系；

●在对被审计单位财务和非财务信息进行总体分析时， 我们应确定管理层如何对财务业绩进行衡量和评价。管理层实施的业绩衡量和评价可以帮助我们识别出管理层及其他利益相关者认为重要的方面。详细参见 B10.1.5被审计单位财务业绩衡量和评价；

●我们不应将波动分析局限于账户层面。在考虑单独账户波动的同时，还应考虑相关账户共同影响所引起的波动。通过考虑综合波动，可以更好的解释波动原因，这样可以帮助我们识别潜在的事项；

●财务和非财务数据的波动可能对我们计划的审计程序没有直接影响，但可能会对我们的总体职业怀疑产生影响。例如：流动比率降低的趋势不一定代表某个特定的流动资产或流动负债账户存在重大审计问题，但说明了营运资本、现金流、总体流动性可能存在问题。

在了解被审计单位业务时执行总体分析性程序，虽然该程序是审计工作的重要一环，但该程序并不能提供对重大错报的合理估计。如适当，我们需要根据总体分析性程序中识别的差异评估具体审计领域的实质性程序的性质、时间和范围是否要更新。

我们应对财务和非财务信息执行总体分析性程序的结论进行记录，并将所识别的重大错报风险以及这些风险对审计程序的影响记录于总体审计策略中。

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