cpa审计问答题给分规则：CPA审计实务热点利息与摊余成本那些事

你说这社会为什么人人都这么卷？

——还不是因为时间就是金钱！（太穷了而已）

工作之余，挤时间去考证的同学应该对时间的价值所在深有感受。

时间就是金钱，这是一句正能量的励志语，同时也是金融学中最基本的概念。由于通货膨胀和利率等经济因素，今天的一块钱与未来的一块钱的价值并不相同。最直接的体现就是，我们存入银行的钱，能够获得一定的利息回报。我们还房贷，不仅要还本金，有相当一部分利息要偿还。要是没利息的代价，也能早早躺平。

今天就想和大家聊聊利息和摊余成本那些事。

01 不被允许的利息

有句老话说欠债还钱天经地义，这句话并没有偿还利息。其实利息是一个有争议的存在。

在人类历史相当长的时间里，哲学家、宗教家、政治家、经济学家围绕人们借钱是否应该收取利息曾经产生过激烈的争论。

中世纪的基督教禁止收利息，传统教义认为：“时间是神的东西”，所以从中产生的“利息”也是神的东西。当时的价值观是，贷款收利息无异于盗窃，是不劳而获、大逆不道的行为，高利贷更是罪大恶极。

（图源：Pixabay）

不过在当时禁止商人收取利息并未约束异教徒，《威尼斯商人》中的安东尼奥向犹太人夏洛克借了钱，莎士比亚的在这部作品中描写了一个贪婪的犹太商人从事高利贷的故事。人们对商人收取利息的批判态度可见一斑。

对于出借人来说，如果不收取一定的利息就把钱借出去，无疑是吃饱了撑的。但是商人做买卖，借钱是很常见的行为。想要借钱的商人，以及想借钱出去的银行，阻隔在他们之间的正是基督教的律法。可以说，禁止收利息阻碍了商业的发展。

所以一些放贷人把“利息”换了种说法，当时的利息叫做“usury”，现在查询词典主要是高利贷的意思。放贷人为了使自己放贷获利的行为能上的了台面，把收取的利益叫做“Interesse”。这个Interesse就是Interest(利息)的词源。意思是说，“如果我把这些钱用在其他地方会得到的利益”的一种补偿。其实，这就是我们CPA财管中强调的“机会成本”。

02 利息的合法化

任何规则均会随社会经济发展而推陈出新。1520年，教皇宣布贷款利息只要不违反高利贷法，即属合法。1545年英格兰议会也通过法案允许利息存在，但最高不超过10%。出现这一变化是由于资本主义生产发展的要求，体现的是16世纪以来教会和政府对金融商业的肯定，这种做法适应了当时资本主义生产发展的需要。

随着社会经济的发展，普通的借贷便与高利贷分开了。收取一部分利息，不但能够维持正常的商业运行，还可以贯彻教会倡导的履行帮助他人的教义。但是，高利贷则属于与上帝的善心相悖的毒瘤，当时只要高于教会规定的利率就算高利贷。其实放在今天，高利贷仍是不被法律所认可的。

说到这里，CPA考生注意啦！经济法中合同法律制度规定：出借人请求借款人按照合同约定利率支付利息的，人民法院应予支持，但双方约定的利率超过合同成立时一年期贷款市场报价利率四倍的除外。

（图源：Karolina Grabowska）

也就是随着资本主义发展的需要，合理利率下的利息被合法化了。我们现在的信用卡消费、花呗分期，都可以看到“利息”的影子。

03 摊余成本的概念

说到利息就绕不开本金，从会计学的角度，有个本金的叫法是“摊余成本”，下边我将从会计学的角度，讲讲摊余成本。

丸子初次了解到“摊余成本”，是在CPA会计金融工具这一章节。以摊余成本计量的金融工具，其实就类似于我前边提及的花呗分期、银行定期存款。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第38条，对摊余成本作了如下定义。

大段的文字其实并没有真正解释清楚摊余成本的含义，只是将摊余成本的计算公式总结成了文字。也就是：

期末摊余成本=期初摊余成本*（1 实际利率）－实际现金流入/留出

若有减值，则考虑减值因素。

站在债务人的角度，摊余成本其实可以简单理解为剩余实际要偿还的借款本金，是一种实际成本。那么摊余二字又是什么意思呢？

比如我网购一部价值2000元的手机，贫穷如我，一时拿不出2000元，选择分三期付款，每期付款700元，最终付款总额也就是2100元，这比最初的手机价格多出了100元的手续费。“摊余”就体现在这100元的手续费里，需要在这三期逐期摊销掉。

04 摊余成本的计算与公式推导

说了这么多，有些小伙伴可能还不太理解，下边我在excel表格上为大家操作计算一遍。大家戳视频，从第4分钟开始观看即可。

利息与摊余成本那些事

关于公式的推导 ，我总结出了以下图片内容。大家可以参考学习，有不明白的地放还是建议看下视频里讲解的内容。

当年丸子接触摊余成本计算的时候，说实话看了一会儿不是很懂就没再继续深究下去了，毕竟解决考试这个燃眉之急的最好方法就是“记住公式 做对题目”。所以现在不太理解原理也没关系，记住公式，应对考试是没有问题的。事后感兴趣了，也可以来找丸子交流这块知识点。

今天就讲这么多吧~最近丸子工作之余就是给自己出一些课题做研究，然后以视频和文稿的形式输出分享给大家。这些课题基本上都是之前备考CPA比较在意的知识点，还有就是工作中遇到的一些实务问题。如果大家有什么感兴趣的话题，也可以留言告诉丸子，我们可以共同探讨、进步。