没有进项税开专票拿多少个点（进项太少销项太多）

作者：王如僧律师，广东广强律师事务所

邓某华是一个批发糖产品的个体户，平时不需要增值税专用发票。康某公司是一个严重缺乏进项的公司。

康某公司与邓某华约定，邓某华向厂家购买糖产品时，以康某公司名义与卖糖厂家签订公司，邓某华把货款打到康某公司公账，通过康某公司公账支付给厂家，厂家开具增值税专用发票给康某公司，糖产品由康某公司出具授权书给邓某华，邓某华直接去厂家那里拉走，不经过康某公司的仓库。交易完毕后，康某公司按票面金额2.5%支付报酬给邓某华。案发后，糖帮向康某公司开具发票金额为2000余万元，发票税额为200多万元。

这个案件中，公安机关、公 诉机关认为真正的买主是邓某华，康某公司与糖厂之间并不存在真正的交易，受票方却是康某公司，而不是邓某华，因此康某公司、邓某华属于让他人为自己虚开，构成虚开增值税专用发票罪。

可是法院却持不一样的观点。

法院本案存在两个购销关系，第一个购销关系是糖厂与康某公司之间的买卖合同关系，第二个购销关系是康某公司与邓某华之间的买卖合同关系。虽然糖产品不是康某公司拉走，也没有经过康某公司的仓库，但是法律并不禁止邓某华直接从糖厂拉走货物，也就是说邓某华从糖厂拉货的行为并不违法。

那么，公安机关、公诉机关的观点正确，还是法院的观点正确呢，笔者认为，无疑是法院的观点正确。

道理很简单。

假设糖产品短斤缺两，邓某华想要通过法律途径挽回经济损失，那么邓某华到法院那里，是起诉康某公司好呢，还是起诉糖厂好呢，很明显应起诉康某公司，因为糖厂没有与邓某华签订合同，也没有从邓某华那里收取过货款，糖厂与邓某华没有买卖合同关系啊，如果邓某华起诉糖厂的话，肯定是输官司。

同样的道理，假设康某拖欠糖厂的货款，那糖厂起诉邓某华，可以打赢官司吗，肯定不能，因为邓某华就是一个根据康某公司的授权书，从糖厂拉货的人，并不是与糖厂进行交易的人。

因此，法院的观点才正确。

那么，康某公司的行为如何定性呢？

本案中，糖厂把发票开给康某公司后，对康某公司来说，这份发票是进项发票。康某公司把糖产品销售邓某华时，按照法律规定，其应该开具相应的增值税专用发票给邓某华，对康某公司来说，这份发票是销项发票。

根据增值税的原理，纳税人的应纳税额就是销项数额 * 税率 - 进项数额 * 税率，康某公司购进糖产品的时候，要求糖厂开具进项发票，销售糖产品的时候，却没有向邓某华开具进项发票，这就导致康某公司的进项增多了，销项减少了，从而减少了增值税的纳税数额。

那么，康某公司的行为属于虚开增值税专用发票吗？

答案是否定的。

因为康某公司与糖厂之间的交易是真实的，那么糖厂那里领到的发票是真实的，康某有权利申请抵扣相应的进项税款，因此康某公司用糖厂开具的发票去税务机关那里申请抵扣，并不会导致国家税款流失。

可是税务局在这个案件当中，确实有一些本应征收的税款没有征收到啊，这是怎么回事呢？

这时候，我们就要看税款流失的原因是什么。

这个案件当中，税务机关的税款流失的原因并不是康某公司前面的抵扣行为，而是康某公司后面的没有开具销项发票给邓某华，没有如实申报收入的行为。

那么康某公司的没开具销项发票的行为属于虚开增值税专用发票吗，明显不属于，因为虚开的前提是当事人存在“开”的行为，都没有“开”，何来虚开。

事实上，康某公司的行为，应该是一种逃税行为，假设康某低价卖给邓某华的糖产品价格为X元，增值税率为13%，企业所得税率为25%，没有考虑特殊情况的话，逃避缴纳了13%*X元的增值税，25%*X元的企业所得税。

对于逃税，根据法律规定，应当先由税务机关进行行政处罚，责令补缴税款，补交滞纳金，支付0.5倍以上，5倍以下的罚款。没有补缴、补交、支付的，才可能追究刑事责任。

另外，逃税罪的法定最高刑为7年，虚开增值税专用发票罪的最高刑为无期徒刑。

通过对比，我们可知逃税与虚开是两个完全不同的概念。前者有一次以罚代刑的机会，最高才七年，后者直接刑事立案，最高无期徒刑。