2023初级会计笔记重点归纳人教版（2023年初级会计实务第二章04-07讲义）

第二章 会计基础第四节 财产清查，下面我们就来聊聊关于2023初级会计笔记重点归纳人教版?接下来我们就一起去了解一下吧!

2023初级会计笔记重点归纳人教版

第二章 会计基础

第四节 财产清查

一、财产清查概述

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（一）财产清查的一般程序

1) 建立财产清查组织；

2) 组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；

3) 确定清查对象、范围，明确清查任务；

4) 制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；

5) 清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；

6) 填制盘存清单；

7) 根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。

第二章 会计基础

第四节 财产清查

（二）财产清查的种类

按清查范围：全面清查、局部清查

按清查时间：定期清查、不定期清查

按清查执行系统：内部清查、外部清查

1.按照清查范围分类

全面清查 ①年终决算前。

②单位撤销、合并或改变隶属关系前。

③中外合资、国内联营前。

④股份制改造前。

⑤全面清产核资、资产评估前。

⑥单位主要领导调离工作前。

局部清查 ①库存现金应每日业务终了时清点核对，

②银行存款每月至少核对一次

③库存商品、原材料等流动性大的财产物资应在年内轮流盘点或重点抽查

④对于贵重财产物资，应每月盘点一次

⑤债权债务每年应至少核对 1-2 次

2.按照清查的时间分类

定期清查 一般在年末、季末、月末进行。

不定期清查 ② 财产物资、库存现金保管人员更换时。

②发生自然灾害和意外损失时。

③上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检査时。

④进行临时性清产核资时。

3.按照清查的执行系统分类

内部清查由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。

外部清查由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。

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第四节 财产清查

二、财产清查的方法与处理

（一）财产清查的方法

1.货币资金的清查方法

（1）库存现金的清查

实地盘点法

在库存现金清查时，出纳员必须在场，清查过程中要注意有白条抵库，挪用舞弊等情况，库存现金盘点后，应根据盘点结果和库存现金日记账核对情况，填制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人和出纳员共同签章生效。

（2）银行存款的清查

与开户银行核对账目的方法

将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。

银行存款的清查一般在月末进行。

① 银行存款日记账与银行对账单不一致的原因

将截止到清查日所有银行存款的收付业务都登记入账后，对发生的错账、漏账应及时查清更正，再与银行的对账单逐笔核对。

如果二者余额相符，通常说明没有错误；

如果二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在未达账项。

第二章 会计基础

第四节 财产清查

未达账项，是指企业与其开户银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的事项。

A、企业已收款入账，银行未收款未记账的事项；（企收银未收） B、企业已付款入账，银行未付款未记账的事项；（企付银未付） C、银行已收款入账，企业未收款未记账的事项；（银收企未收） D、银行已付款入账，企业未付款未记账的事项。（银付企未付） 其中 A.D会使日记账余额大于对账单余额, B.C会使对账单余额大于日记账余额。 

②银行存款清查的步骤

a.根据经济业务、结算凭证的种类、号码和金额等资料逐日逐笔核对银行存款日记账和银行对账单。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√”。

b.找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项）。

c.将日记账和对账单的月末余额及未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。

d.将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，送达开户银行。

③银行存款余额调节表的编制

银行存款余额调节表

银行存款日记账（企业） 银行对账单（银行）

账面余额： 账面余额：

加：银收企未收 加：企收银未收

减：银付企未付 减：企付银未付

调整后余额： 调整后余额：

【例题·计算题】甲公司2020年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

银行存款余额调节表

银行存款日记账（企业） 银行对账单（银行）

账面余额：5400000 账面余额：8300000

加：银收企未收 4800000 加：企收银未收6000000

减：银付企未付 400000 减：企付银未付 4500000

调整后余额：9800000 调整后余额：9800000

【提示】银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，对于银行已入账企业尚未入账的未达账项，企业应在收到有关结算凭证后再进行账务处理。

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第四节 财产清查

2.实物资产的清查方法

实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。

常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。

1)实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点或用计量仪器确定其实存数的方法。

2)技术推算法是指利用一定的技术方法对财产物资实存数进行推算，该方法只适用于那些成堆量大、价值不高，逐一清点的工作量和难度较大的财产物资的清查，如露天堆放的煤炭等。

在实物清查过程中， 实物保管人员和盘点人员必须同时在场。 盘点结果应如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和保管人员共同签章。应根据盘存单和有关账簿记录填制“实存账存对比表”。 实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。

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第四节 财产清查

3.往来款项的清查方法

采用发函询证的方法

往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，并及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。 

（二）财产清查结果的处理

1.审批之前的处理

根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

【提示】审批之前处理完毕后，账实一致。

2.审批之后的处理

企业清查的各种财产的损溢，企业应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

期末结账前，如果企业清查的各种财产的损益尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按相关规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。

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第五节 会计账务处理程序

一、会计账务处理程序概述

企业常用的账务处理程序，主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，它们之间的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同。

1.记账凭证账务处理程序

根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

2.汇总记账凭证账务处理程序

根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

3.科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

科目汇总表账务处理程序，适用于经济业务较多的单位。

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第五节 会计账务处理程序

二、会计账务处理程序的应用

（一）记账凭证账务处理程序

1.记账凭证账务处理程序的一般步骤

2.记账凭证账务处理程序特点:直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

优点:①简单明了，易于理解，

② 总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况；

缺点:登记总分类账的工作量较大。

适用范围规模较小、经济业务量较少的单位。

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第五节 会计账务处理程序

（二）汇总记账凭证账务处理程序

1.汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤

2.汇总记账凭证账务处理程序特点先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

优点：减轻了登记总分类账的工作量。

缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。

适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。

第二章 会计基础

第五节 会计账务处理程序

（三）科目汇总表账务处理程序

1.科目汇总表账务处理程序的一般步骤

2.科目汇总表账务处理程序的特点:先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账。

优点:减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡；

缺点:科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。

适用范围:经济业务较多的单位。

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第五节 会计账务处理程序

【提示】 三种账务处理程序优缺点对比总结：

记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序

优点 ①简单明了，易于理解

②总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况 减轻了登记总账工作量 ①减轻了登记总账工作量

②方便试算平衡

缺点 登记总分类账的工作量较大 ① 不利于日常分工

②编制汇总转账凭证的工作量较大 ① 不能反映对应关系

② 不利于检查账目

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第五节 会计账务处理程序

三、信息化环境下的会计账务处理

（一）会计信息化概述

会计信息化，是指企业利用计算机、网络通信等现代信息技术手段开展会计核算，以及利用上述技术手段将会计核算与其他经营管理活动有机结合的过程。

1.会计软件的概念 企业使用的、专门用于会计核算和财务管理的计算机软件、软件系统或者其功能模块。

2.会计软件的功能

① 为会计核算和财务管理直接采集数据。

② 生成会计凭证、账簿、报表等会计资料。

③ 对会计资料进行转换、输出、分析、利用。

3.会计信息系统的概念：由会计软件及其运行所依赖的软硬件环境组成的集合体。

4.企业信息化程度

① 处于会计核算信息化阶段的企业，应当结合自身情况，逐步实现资金管理、资产管理、预算控制、成本管理等财务管理信息化。

② 处于财务管理信息化阶段的企业，应当结合自身情况，逐步实现财务分析、全面预算管理、风险控制、绩效考核等决策支持信息化。

③ 分公司、子公司数量多、分布广的大型企业、企业集团应当探索利用信息技术促进会计工作的集中，逐步建立财务共享服务中心。

（二）信息化环境下会计账务处理的基本要求

1.会计软件程序设计

① 企业使用的会计软件应当保障企业按照国家统一会计准则制度开展会计核算，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序，能够有效防止电子会计凭证重复入账，并不得有违背国家统一会计准则制度的功能设计。

② 会计软件的界面应当使用中文并且提供对中文处理的支持，可以同时提供外国或者少数民族文字界面对 照和处理支持。

③ 企业会计资料中对经济业务事项的描述应当使用中文，可以同时使用外国或者少数民族文字对照。

③ 企业使用的会计软件应当具有符合国家统一标准的数据接口，满足外部会计监督需要。

2.会计软件功能设计

① 企业使用的会计软件应当提供符合国家统一会计准则制度的会计科目分类和编码功能。

② 企业使用的会计软件应当提供符合国家统一会计准则制度的会计凭证、账簿和报表的显示和打印功能。

③ 企业使用的会计软件应当提供不可逆的记账功能，确保对同类已记账凭证的连续编号，不得提供对已记账凭证的删除和插入功能，不得提供对已记账凭证日期、金额、科目和操作人的修改功能。

④ 企业使用的会计软件应当具有会计资料归档功能，提供导出会计档案的接口，在会计档案存储格式、元数据采集、真实性与完整性保障方面，符合国家有关电子文件归档与电子档案管理的要求。

⑤ 企业使用的会计软件应当记录生成用户操作日志，确保日志的安全、完整，提供按操作人员、操作时间和操作内容查询日志的功能，并能以简单易懂的形式输出。

3.数据服务器要求

企业会计信息系统数据服务器的部署应当符合国家有关规定。数据服务器部署在境外的，应当在境内保存会计资料备份，备份频率不得低于每月一次。 境内备份的会计资料应当能够在境外服务器不能正常工作时，独立满足企业开展会计工作的需要以及外部 会计监督的需要。

4.电子会计资料档案管理

① 企业应当建立电子会计资料备份管理制度，确保会计资料的安全、完整和会计信息系统的持续、稳定运行。

② 企业电子会计档案的归档管理，应当符合《会计档案管理办法》等法规规章的规定。

③ 实行会计集中核算的企业以及企业分支机构，应当为外部会计监督机构及时查询和调阅异地储存的会计资料提供必要条件。

④ 企业不得在非涉密信息系统中存储、处理和传输涉及国家秘密、关系国家经济信息安全的电子会计资料。

⑤ 未经有关主管部门批准，不得将电子会计资料及其复印件携带、寄运或者传输至境外。

第二章 会计基础

第六节 成本与管理会计基础

一、成本会计基础

（一）成本会计的概念

成本会计，是基于商品经济条件下，为求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产成本和费用的会计活动。成本会计核算的对象是产品成本，是对成本计划执行的结果进行事后的反映。

（二）成本会计的要求

1.做好各项基础工作

2.正确划分各种费用支出的界限

成本着重于按产品进行归集，一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单等为计算依据。必须正确划分以下费用界限：

①正确划分收益性支出与资本性支出的界限；

② 正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；

③ 正确划分本期成本费用与以后期间成本费用的界限；

④ 正确划分各种产品成本费用的界限；

⑤ 正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。

3.根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法

产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。目前，企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。

4.遵守一致性原则 企业产品成本核算采用的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更，在成本核算中，各种处理方法要前后一致，使前后各项的成本资料相互可比。

5.编制产品成本报表 企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。

第二章 会计基础

第六节 成本与管理会计基础

（三）产品成本核算的一般程序

1.根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象；

2.确定成本项目； 一般应当设置“直接材料”“燃料及动力”“直接人工”“制造费用”等成本项目。如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品损失”“停工损失”等科目。

3.设置有关成本和费用明细账；

4.收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生生产费用进行审核；

5.归集所发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本；

6.结转产品销售成本。

第二章 会计基础

第六节 成本与管理会计基础

（四）产品成本核算对象

1.制造企业产品成本核算对象

2.其他企业产品成本核算对象

第二章 会计基础

第六节 成本与管理会计基础

4.产品成本项目

1.直接材料 构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料，包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用；

2.燃料及动力 直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力；

3.直接人工 直接从事产品生产的工人的职工薪酬；

4.制造费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用

第二章 会计基础

第六节 成本与管理会计基础

（六）产品成本的归集和分配

1.企业所发生的生产费用，能确定由某一成本对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；

由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入生产成本。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。

2.企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。

企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末，应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。

第二章 会计基础

第六节 成本与管理会计基础

（七）产品成本计算方法

1.品种法

成本核算对象 产品品种

成本计算期 ①定期（每月月末）计算产品成本；

②成本计算期与产品生产周期不一致，与财务报告期一致；

在产品和完工产品的分配 ①一般不存在在产品，如果有，数量也很少，一般不需要将生产费用在完工产品和在产品之间划分；

②如果月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；

适用范围 大量大批单步骤生产；如发电、供水、采掘等；

2.分批法

成本核算对象 产品批别

成本计算期 ①产品成本计算是不定期的；

②成本计算期与产品生产周期基本一致，与财务报告期不一致；

在产品和完工产品的分配 一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。

适用范围 单件、小批生产；

如造船、重型机器制造、精密仪器制造，一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。

3.分步法

（1）分步法概述

成本核算对象 生产步骤

成本计算期 成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致

在产品和完工产品的分配 ① 需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

② 除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。

适用范围 大量大批的多步骤生产。如冶金、机械制造、纺织等企业

（2）分步法分类

根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（如是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转分步法和平行结转分步法。

逐步结转分步法主要用于分步计算半成品成本的情形，也称为半成品成本分步法，是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产品成本的一种方法。该方法需要将生产成本在各步骤完工产品和在产品之间进行分配。

平行结转分步法主要用于不需分步计算半成品成本的情形，也称为不计算半成品成本分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。

第二章 会计基础

第六节 成本与管理会计基础

二、管理会计基础

（一）管理会计指引

1.管理会计的概念及目标

管理会计是单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。

管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。

2.管理会计指引体系

（1）管理会计基本指引

管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。

（2）管理会计应用指引

在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。

（3）管理会计案例库

对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。

（二）管理会计要素

单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。

1.应用环境 管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。 外部环境国内外经济、市场、法律、行业等因素；内部环境

2.管理会计活动 管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。

3.管理会计工具方法 管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算、作业成本法、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。

（1）战略地图：以财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度为主要内容，通过分析各维度的相互关系，绘制成战略因果关系图。

（2）滚动预算：

企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。

（3）作业成本法

以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的过程。

一项作业既可以是一项非常具体的任务或活动，也可以泛指一类任务或活动。

适用范围:主要适用于作业类型较多且作业链较长，同一生产线生产多种产品，企业规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高，产品、顾客和生产过程多样化程度较高以及间接或辅助资源费用所占比重较大等情况的企业。

（4）本量利分析

本量利分析是“成本—业务量—利润”的简称。

基本公式

营业利润=（单价-单位变动成本）×业务量-固定成本

（5）平衡计分卡

基于企业战略，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将战略规划目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的业绩指标体系，并据此进行绩效管理的方法。

4.管理会计信息与报告

管理会计信息包括管理会计应用过程中的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。

管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告，

按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。

第二章 会计基础

第七节 政府会计基础

一、政府会计概述

（一）政府会计的概念

它是运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。

（二）政府会计标准体系

我同的政府会计标准体系主要由政府会计基本准则、政府会计具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。

政府会计主体 :①各级政府，指各级政府财政部门，具体负责财政总会计的核算。

②各部门、各单位，是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。

【提示】军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，其会计核算不适用政府会计准则制度。

2.政府会计具体准则及应用指南

应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。

3.政府会计制度

政府会计制度依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等。

（三）政府会计的特点

类型 内容

双功能

“预算会计＋财务会计” 预算会计对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况；

财务会计对政府会计主体发生的各项经济业务或事顶进行会计核算,主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。

双基础

“收付实现制＋权责发生制“ 预算会计实行收付实现制，除另有规定外；

财务会计实行权责发生制。

双报告

“决算报告＋财务报告” 决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准；

财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准

第二章 会计基础

第七节 政府会计基础

二、政府会计实务概要

（一）政府会计要素及其确认和计量

1.政府预算会计要素（收付实现制）

预算收入:政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。

预算支出:政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。

预算结余:政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。

① 结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。

② 结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。

2.政府财务会计要素

（1）资产

政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

资产类别：政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产；流动资产是指预计在 1 年内（含 1 年）耗用或者可以变现的资产； 非流动资产是指流动资产以外的资产。 流动资产货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等非流动资产固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。

资产的计量属性:

名义金额：无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。 入账价值1元。

（2）负债

负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。

① 负债分类

a. 按流动性分类

流动负债短期借款、应付短期政府债券、应付及预收款项、应缴款项等。

非流动负债长期借款、长期应付款、应付长期政府债券等。

【提示】计量属性对比

企业会计计量属性 政府资产计量属性 政府负债计量属性

历史成本 历史成本 历史成本

现值 现值 现值

公允价值 公允价值 公允价值

重置成本 重置成本

可变现净值 名义金额

（3）净资产

净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。

（4）收入

收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。收入的确认应当同时满足以下条件：

① 与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；

② 含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；

③ 流入金额能够可靠地计量。

（5）费用

费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。费用的确认应当同时满足以下条件：

①与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；

②含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；

④ 流出金额能够可靠地计量。

（二）政府会计核算模式

政府会计由预算会计和财务会计构成。政府会计核算模式应当实现预算会计与财务会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息。

如对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

【例题▪计算题】2020 年 6 月 1 日，某事业单位采用国库授权支付方式购置一项价值为 12 万元的固定资产，折旧年限为 10 年。假定不考虑其他因素。有关账务处理如下：

①6 月 1 日，单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，应编制如下分录：

财务会计

借：零余额账户用款额度 12

贷：财政拨款收入 12

预算会计

借：资金结存—零余额账户用款额度 12

贷：财政拨款预算收入 12

② 6 月 1 日，单位购买固定资产时，应编制如下分录：

财务会计

借：固定资产 12

贷：零余额账户用款额度 12

预算会计

借：事业支出 12

贷：资金结存—零余额账户用款额度 12

④ 6 月末，单位计提固定资产折旧时，应编制如下分录：

财务会计

借：业务活动费用 0.1

贷：固定资产累计折旧 0.1

预算会计非现金收支业务，不做账。

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