经营性现金流与现金流(对长期现金流业务)

很多人无法真正理解“折现”和“摊余成本”在财务会计中的应用,靠死记硬背去掌握相关知识点,而且在“长期收款销售商品、长期付款购置固定资产、长期付款购置无形资产、持有至到期投资、融资租赁”等业务上无法做到融会贯通,这说明,你没有理解原理!没有“知行合一”!

下文,将以一个案例,详细说明相关原理。文章有点长,耐心读完,相信对你理解相关知识有很大帮助!

案例:2019 年1 月8 日,甲公司从乙公司购买-项商标权,由于甲公司资金周转比较紧张,经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权总计1000万元,每年末付款2 0 0 万元,5 年付清。假定银行同期贷款利率为5 % 。假定不考虑其他相关税费(已知5 年期利率为5 %的年金现值系数为4.3295)。

一、 初始计量为何要“折现”?

案例中,每年支付200万元×5年 = 1000万元,那这样的1000万元等价于在2019年1月8日一次性支付1000万元吗?因为货币的时间价值,这样肯定是不相等的!(80年代的“万元户”和现在的“万元户”肯定是不一样的!)

既然“一次性支付”和“长期(超过1年)的分期支付”,是不一样的。那对于这样的业务,要怎样实施会计核算,才能“可靠”和“实质重于形式”的反映业务呢?就要用到——现值!

二、 如何理解“折现”并用“现值”计量?

既然“分期支付1000万元”不等价于“一次性支付1000万元”,那就应该对“分期支付1000万元”的每一期付款金额进行折现,折算为案例中2019年1月8日的价值为865万元(200万元×5 年期利率为5%的年金现值系数为4.3295),也就是:

每年末支付200万元连续支付5年 = 一次性支付865万元。

(备注:“=”是经济学上的等价于,而且5%利息率的前提)

三、 如何理解“每期付款金额×年金现值系数=现值”?

这里涉及到一个概念——什么是年金?

年金是指一定时间段内(如案例中的5年),分固定期期(如案例中的每年末),收取或支付等金额的款项(如案例中每期支付200万元)。

按照年金的概念,案例中200万元就是年金。

经营性现金流与现金流(对长期现金流业务)(1)

图1: 5年期每期200万元按照5%利率折现图

按照图中方式,对每一期的200万元进行折现,合计为865万元。公式可合并整理为200万元×{(1 5%)-1 (1 5%)-2 (1 5%)-3 (1 5%)-4 (1 5%)-5}=865万元

{(1 5%)-1 (1 5%)-2 (1 5%)-3 (1 5%)-4 (1 5%)-5}就是5年期5%的年金现值系数计算公式,计算结果为4.3295

为计算的便利,案例中直接将5年期5%的现金现值系数告诉我们,如果没有这个已知条件,我们一样可以计算得到,这一点一定要注意。

备注:上述(1 5%)-1,(1 5%)-2,是指-1、-2次方,下述相同。

四、 因为货币时间价值的原因,长期付款购置资产业务产生了融资费用

基于上述的理解,可以确定的入账分录如下:

借:无形资产 865万元

借方差异135万元如何处理?

贷:长期应付款 1000万元

1、需要给乙公司的1000万元,一分不能少,所以长期应付款1000万元。

2、因为“分期支付”和“一次性支付”不等价的原因(货币时间价值),所以无形资产必须按照“现值865万元”入账,这才是无形资产“现在的真正价值”。

3、两者之间的差额135万元,是因为“资金周转紧张”并采用分期支付款项造成的,属于财务费用。而按照“权责发生制”原则,这个财务费用是整个5年期分期付款形成的,所以要采用“合理的方式”(下述详细的“摊余成本”概念),分摊计入分期付款5年中的每一年。在2019年1月8日属于还没有确认(后续以合理的方式分摊确认)的融资性费用,所以此科目就叫做“未确认融资费用”。

理解到此处,就可以明白2019年1月8日无形资产入账财务处理方式为:

借:无形资产 865万元

未确认融资费用 135万元

贷:长期应付款 1000万元

五、 按照权责发生制,后续每年,如何“合理”将融资费用计入当期损益?

1、2019年全年

如上所述,2019年1月购入无形资产,并计算现值为865万元,12月支付第一期200万元,相当于,在2019年全年占用865万元资金,那这865万元资金的利息,就是2019年此项业务的融资费用!

2019年占用资金865万元×5%利息 = 43万元

借:财务费用 43万元

贷:未确认融资费用 43万元

2、2020年、2021年……后续年份

按照权责发生制,既然2019年融资费用,是按照占用资金×5%利息,那么2020年融资费用,也应该是占用资金×5%的利息。那2020年占用资金是多少呢?

应该是剩余4年,每年200万元,按照4年进行折现的现值!也就是200万元×4年期年金现值系数{(1 5%)-1 (1 5%)-2 (1 5%)-3 (1 5%)-4}=708万元

经营性现金流与现金流(对长期现金流业务)(2)

图2:4年期每期200万元按照5%利率折现图

2020年占用资金708万元×5%利息=35万元

借:财务费用 35万元

贷:未确认融资费用 35万元

同理,2021年就是剩余3年,每年200万元,按照3年进行折现的现值!也就是200万元×3年期年金现值系数{(1 5%)-1 (1 5%)-2 (1 5%)-3}=545万元

2021年占用资金545万元×5%利息=27万元

借:财务费用 27万元

贷:未确认融资费用 27万元

2022年、2023年等后续,同理。

每一年度都计算剩余年金的现值,这样思路很清晰但计算很麻烦,有简便计算过程吗?有!

3、简化计算过程

④剩余年金的现值= 剩余付款金额(每期付款金额200万元×剩余年限X)- ③未摊销融资费用(①总计未确认融资费用-②已分摊融资费用)

理解过程如下:

①总计未确认融资费用——总“折损”金额

再看图1:865万元是由5年期每年支付200万元按5%利息折现得到,折现导致200万元×5年“折损”了135万元(1000-865万元),这个“折损”发生在5年中的每一年,而且每向前折现一年,“折损”增加一部分。

②已分摊融资费用——确认的折损金额

那5年期每期200万在2019年“折损”了多少呢?就是865万元×5%=43万元

为什么呢?看图2:后续4年每期200万元,在2020年的现值708万元,这个708万元 2020年当年的200万元,折现到2019年,折损了多少呢?

经营性现金流与现金流(对长期现金流业务)(3)

图3:所有年金在2019年的折现图

按照图3,(200 708)×(1 5%)-1=865万元

那么865万元×(1 5%)=865万元 865万元×5%=(200 708)万元,865万元×5%=43万元,也就是5年期每期200万在2019年当年的折损金额。明白了!

③未摊销融资费用——剩余“折损”金额

累计“折损”金额135万元-在2019年的“折损”金额43万元 = 剩余“折损”金额92万元。

④剩余年金的现值

这个剩余折损金额92万元,就是从2020年开始,剩余4年期每年支付200万元按5%利息折现的折损金额,那4年期每年支付200万元按5%利息折现的现值是多少?就是200万元×4年-剩余“折损”金额92万元=708万元

六、 总结如下

1、会计中长期收付款购买或出售资产等涉及到长期现金流的业务,按照“实质重于形式”和“可靠性”的会计信息质量要求,应该对长期现金流进行折现,按照折现后的现值入账。

2、折现后的现值与长期收付款总金额的差额,按照权责发生制的原则,应该按照“合理的方式”分摊计入各期的财务费用。

3、这个“合理的方式”就是:

总占用资金(剩余年金的现值)×折现利息率=每期应该计入财务费用的金额

4、总占用资金(剩余年金的现值)可简化为:

剩余付款金额-未摊销融资费用

会计上,将这个“总占用资金(剩余年金的现值)”起了一个名字叫做——摊余成本。

5、摊余成本就是后期每期年金折现到当年的现值,案例中,2019年摊余成本865万元,2020年708万元,2021年545万元……

6、理解也需要记忆,当你记住上述理解的过程后,就不会再忘记!

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