预提费用权责发生制（预提费用不执行权责发生制的情形）

预提费用是指企业预提但尚未实际支付的各项应付未付的费用。其实质是在权责发生制原则下，属于当期的费用尽管尚未支付，但应计入当期损益。新的《企业会计准则》已经取消“预提费用”科目，将“预提费用”科目原来核算的内容归集到了“预计负债”“应付利息”“其他应付款”科目核算。

1.计提大修理费不能税前扣除

企业固定资产大修理间隔的时间较长，在未进行大修理时，不可能产生大修理费用，但大修理费用应在固定资产两次大修受益期间内进行预提，作为当期费用。按期预提计入费用的金额，同时也形成一笔流动负债。按权责发生制原则扣除的费用并不是预提的费用，而是实际发生的费用，其发生金额是准确的，可以确定的。而预提的费用是指今后可能发生的但现时尚未发生的费用，其预提费用是不符合税前扣除原则的，要等到实际发生时才能按规定扣除。

2.计提的弃置费用应区分情况税前扣除

《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南对固定资产的弃置费用作出了规定，即所谓的弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。《企业所得税法实施条例》第四十五条规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

举例：甲公司经国家批准2011年12月31日建造完成某项工程并交付使用，建造成本为250亿元，预计使用寿命40年，根据法律规定，该工程将会对当地的生态环境产生一定的影响，公司应当在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计产生弃置费用25亿元，适用10%折现率，现值系数0.0221，弃置费用现值即为25亿×0.0221＝5525（万元）。根据以上规定，甲公司计提的5525万元弃置费用允许计入固定资产的计税基础，在以后使用过程中通过折旧费用税前扣除。如上述企业计提的固定资产弃置费用无相关的法律法规依据的，则不可税前扣除。

3.计提的售后服务费不能税前扣除

依据或有事项准则规定，出于谨慎性原则考虑，企业对销售商品提供售后服务预计将要发生的支出满足预计负债确认条件时，应在销售当期确认为费用，同时确认为预计负债。根据《企业所得税法》第八条规定，与销售产品相关的支出应在发生时税前扣除。

举例：甲公司2011年销售手机100万台，根据权责发生制及谨慎性原则，年底按每台30元计提售后服务费，计提销售费用3000万元，待下年实际发生维修服务时冲减预计负债。那么甲公司计提的3000万元销售费用在汇算清缴时要作纳税调增，待实际发生时再作纳税调减。

4.未经核定的准备金支出不能税前扣除

根据《企业所得税法》第十条及其《实施条例》第五十五条规定，企业依据会计准则计提的各项资产减值损失（包括存货跌价准备、固定资产减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等）、坏账准备（金融、保险机构除外）未经国务院财政部、税务主管部门核定不允许税前扣除，汇算清缴时应作纳税调整。

5.或有事项不允许税前扣除

或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。企业根据《企业会计准则》第13号——或有事项规定，对未决诉讼、亏损合同、重组、因解除与职工的劳动关系给予补偿而确认的预计负债年底时若尚未发生，均属于不确定的支出，税法对资产负债表日确认的或有负债和或有资产税收上不予确认，已计入管理费用、营业外支出、营业外收入的或有负债和或有资产作相应的纳税调整。待实际发生时允许税前扣除。

6.房地产企业预计费用允许税前扣除的例外情形

根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）的规定，房地产企业以下四项成本费用可以税前扣除：（1）土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配，待土地整体开发完毕再行调整。（2）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。（3）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。（4）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。（选）

作者：纪宏奎、赵辉；单位：中汇（武汉）税务师事务所十堰分所；来源：注册税务师、璟行财税。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！