电视剧需要缴纳增值税吗（背后的税收问题）

近年来，越来越多的影视作品被广大观众认可，也带动了影视行业的迅猛发展，市场规模和税收规模都呈现高速增长。为摸清影视行业税收管理情况，北京地税稽查处组织影视业专项检查，同时制作详细影视业检查提纲，并对其中较大的两家组织了专项约谈，进一步摸清了影视业的市场营销模式和核算方式。

查前“预热”，寻找突破口

根据工作安排，A影视制作公司由第二稽查局查办。为做好此次检查工作，第二稽查局选派骨干成立检查组，并做好查前准备工作。认真学习了《电影企业会计核算办法》，充分利用互联网信息，多处收集该公司近年来出品的电视剧、投资方、主要演员、播出台和收视率等信息，全面掌握企业的生产经营情况，并为寻找佐证材料打下基础。最后，检查组根据掌握的信息，共同制定了详细的约谈提纲，重点了解行业特点、经营模式和财务核算等情况，寻找突破口。

遭遇“劲敌”，面临挑战

A影视制作公司成立较早，是首批获得电视剧制作许可的10家民营企业之一。在市局组织的约谈中，企业财务负责人的介绍，公司实力雄厚，全国各地拥有多家子公司，成立以来与多位知名演员合作，拍摄了一批脍炙人口的影视作品，在行业内具有较高的知名度和影响力。公司财务制度健全，年缴税总额近亿元，是属地的纳税大户，从未被税务机关检查过。面对这样具有影响力和财务处理相对规范的行业翘楚，检查人员面临一定挑战，稽查如何入手成为难点。

组织座谈，摸清“底细”

由于首次检查影视行业，电视剧的生产流程对检查组来说是个“谜”。为了揭开“谜底”，检查组与带队办案领导反复商讨，决定在采用常规调帐、询问和实地检查等方法的同时，分层次安排座谈。通过与资深制片人、发行人员和财务人员“聊天”，详细了解了从审批、建组、选角、拍摄到后期剪辑、成片、送审、销售等电视剧制作的各个流程，结合影视行业财务核算方法，分析涉税环节和可能存在的涉税疑点。同时，检查组还加强对A影视制作公司各地子公司经营情况的了解，着重对各地子公司与总公司的业务联系，以及对合资拍摄影视作品的财务核算进行了调查，初步摸清了影视业的整体经营情况和A影视制作公司的生产运营模式，厘清了检查思路，决定以财务会计资料为基础的案头审核作为检查切入点。

案头审核，锁定证据

在摸清影视业行业特点、运营模式和企业基本情况后，检查组加强对账薄的审核，从成本、费用明细账入手，分类分项审核“管理费用”科目的大额支付，发现给其外地子公司支付此类管理费900多万元。财务人员解释为“跑业务、拉关系”的费用，但按照《企业所得税法》“独立企业之间支付的管理费，在计算企业所得税前不得扣除”的规定，此类费用应当调增当期应纳税所得额；同时，由于影视公司间普遍存在合资拍片的现象，检查组根据合同把往来明细账作为审核重点，发现“应付账款”科目明细账有未付挂账款，为应付合资方的投资返还款，由于未取得对方开具的发票，所以款项尚未支付，但已在当期结转了主营业务成本并在企业所得税前进行了抵扣。经过详细全面的调查取证后，上述问题按照相关规定，应调增当期应纳税所得额2113万元，补缴企业所得税528万元，滞纳金166万元。该案经审理认为事实清楚、证据确凿、适用法律正确，企业对检查结果无异议并予以确认，已按期足额补缴入库，目前该案已结案。

（供稿单位：北京市地税局第二稽查局）