会计凭证填制与审核实训目的（会计凭证二）

记账凭证是会计人员根据审核无染误的原始凭证，按照记账规则的要求，用以确定会计分录的会计凭证。

它是登记账簿的直接依据。

（一）按其用途分类

记账凭证按其用途可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。

1.专用记账凭证，是指分类反映经济业务的记账凭证。

这种记账凭证按其反映经济业务的内容不同，又可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

（1）收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。

（2）付款凭证。是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。

（3）转账凭证。是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。

2.通用记账凭证，是指用来反映所有业务的记账凭证。

（二）按其填列会计科目的数目分类，可以分为单式记账凭证和复式记账凭证两类。

（1）单式记账凭证。是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。

（2）复式记账凭证。是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

（三）按其包括的内容分类，可以分为单一记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表三类。

（1）单一记账凭证。是指只包括一笔会计分录的记账凭证。上述的专用记账凭证和通用记账凭证，均为单一记账凭证。

（2）汇总记账凭证。是指根据一定时期内的同类单一记账凭证加以汇总而重新编制的记账凭证。

汇总记账凭证又可以分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

（3）科目汇总表（亦称记账凭证汇总表、账户汇总表）。是指根据一定时期内所有的记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证，其目的也是简化总分类账的登记手续。

记账凭证包含以下基本内容

①记账凭证的名称及填制单位名称→②填制记账凭证的日期→③记账凭证的编号→④经济业务事项的内容摘要→⑤经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向→⑥经济业务事项的金额→⑦记账标记→⑧所附原始凭证张数→⑨会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。

参考图：

填制要求

1.记账凭证各项内容必须完整。

2.必须以审核无误的原始凭证为依据。

3.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

如：第9笔业务需填3张记帐凭证，3张的编号分别为9 1/3号，9 2/3号，9 3/3号。

参考图：

4.记账凭证的书写应清楚、规范。合计金额要计算准确，前加“¥”。

5.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。

但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

6.记账凭证上，必须有填制人员、审核人员、记账人员和会计主管的签名或盖章。

7.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

8.附件要求

（1）结账和更正错误可不附，其它必须附原始凭证并注明张数 ；

（2）如果同一原始凭证填制数张记账凭证，未付原始凭证的记账凭证注明“附件××张，见第×××号记账凭证” 。

自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线处至合计数上的空行处划线或“S”线注销。

填制完毕后，填制人员应签章，以明确经济责任。

填制方法

1.收款凭证的填制方法

根据有关库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制。

2.付款凭证的填制方法

根据有关现金、银行存款支付业务的原始凭证填制

3.转账凭证的填制方法

根据有关除库存现金和银行存款以外的转账业务的原始凭证填制。

（以上有相关表格可供参考）

记账凭证的正确选择：

举例：

（1）如企业销售产品收到货款23400元存入银行。

填→银行存款收款凭证

（2）如企业用银行存款1700元购买材料。

填→银行存款付款凭证

（3）厂长外出开会借支差旅费1000元，以现金付讫。

填→库存现金付款凭证

（4）车间生产产品领用材料费10000元。

填→转账凭证

提示：

（1）所附原始凭证张数的计算，一般以所附原始凭证自然张数为准。

（2）一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的编号或附上该原始凭证的复印件。

（3）一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容。

（4）填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。

已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。

如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字。

发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

（5）记账凭证填制完成经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

凭证审核

1.是否按已审核无误的原始凭证填制记账凭证。记录的内容与所附原始凭证是否一致，金额是否相等；所附原始凭证的张数是否与记账凭证所列附件张数相符。

2.记账凭证所列会计科目（包括一级科目、明细科目）、应借、应贷方向和金额是否正确；借贷双方的金额是否平衡；明细科目金额之和与相应的总账科目的金额是否相等。

3.记账凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各个项目填写是否齐全。

（若发现记账凭证的填制有差错或者填列不完整、签章不齐全，应查明原因，责令更正、补充或重填。）

所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核。如发现记账凭证填制有误，应当按照规定的方法及时加以更正，只有经济审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。

账务处理

1.根据原始凭证或原始凭证汇总表按不同的经济业务类型分别填制收款凭证、付款凭证和转帐凭证；

2.根据现金收、付款凭证逐笔序时登记现金日记帐；根据银行存款收、付款凭证及其所附的银行结算凭证逐笔序时登记银行存款日记帐；

3.根据记帐凭证及所附的原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各有关种明细分类帐；

4.根据各种记帐凭证逐笔登记总分类帐

5.根据对帐的具体要求，将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细分类帐定期与总分类帐相互核对；

6.期末，根据总分类帐和明细分类帐的有关资料编制会计报表。

实训

（1）.7月10日，企业向华夏公司购甲材料，按合同以银行存款预付货款5000元。

（2）.7月11日，企业售给金城公司价值80000元B产品，同时以现金垫付运输费400元，税率17%。收到金城公司开具的一个月商业承兑汇票94000元。

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