成本法转权益法会计处理简单易懂（成本法权益法公允价值三者间的相互转换）

（背景是注会教材6-17，下面有引入）

个别报表，逻辑是这样的：本来是长投，后来还是长投，没有发生实质性变化。所以，卖出的终止确认，剩下的按照权益法核算，不需要调到公允价值。期中这个按照权益法核算是追溯调整，认为从取得长投的那一刻就是权益法，让时光倒流，按照权益法重走一遍“人生”。

卖掉一部分长投，终止确认，取得收益

借：银行存款（买长投取得的money）

贷：长投（长投的账面价值*卖出份额）

投资收益（差额，可借可贷）

对剩余的长投进行追溯调整

（1）比较剩余长投在购买日或合并日（最初取得日）的账面价值与被购买方净资产公允价值，前者大不管，后者大，确认营业外收入；

（2）按照权益法进行核算

借：长投

贷：投资收益（如果跨期的应该是留存收益，因为不是本期的损益）

其他综合收益

资本公积

合并报表，逻辑是这样的：因为卖出一部分长投，由控制转为非控制了，所以发生了实质性变化，就需要认为把原来的长投全部卖掉，然后再按照公允价值买回新的长投。

（1）既然是按照公允价值买回，那么剩余长投应该以公允价值计量，差额确认投资收益。

借：长投

贷：投资收益

（2）关于收益这回事。合并报表认可的收益是卖出日的公允价值-长投的账面价值（按权益法核算的账面价值，之所以是按照权益法核算是因为在合并报表中长投以权益法核算，因为合并报表把母子公司看成一个整体，子公司盈利了，变大变强了，我要卖了，在算成本的时候当然要按照变强后的算，就好比买了一头猪仔，养了一年变成肥猪了，然后卖掉，不能以买猪仔的钱作为成本。）剩余部分以公允价值计量了，在上面第（1）步中确认的投资收益是没毛病的。但是个别报表中处置部分确认的投资收益，合并报表就不认可了，合并报表认可上面已经说了是公允价值-长投的账面价值（按权益法核算的），按照教材中成本转权益的例题中，子公司变强的那75万的60%不是本期的投资收益，而是往期的留存收益。所以要对个表中投资收益的归属期间进行调整。

借：投资收益

贷：留存收益（50*60%）

其他综合收益（25*60%）

最后，既然原来的长投卖掉了，所以其他综合收益转入投资收益，但是教材例题转入了留存收益，是因为题目中是持有的的非交易性权益性工具投资公允价值变动计入的其他综合收益。之所以非交易性权益工具公允价值变动计入其他综合收益，在处置时，转入留存收益是因为非交易性权益工具投资是指定为公允价值计量变动计入其他综合收益的，投资的目的不是为了卖，很有可能是为了进入某个领域，既然不为了卖，那公允价值变动就不能进损益而是进入其他综合收益，说好的非交易性的，虽然最后你处置了，但是不能违背当初的诺言啊，“我不是为了卖，不是为了赚钱！”，所以卖了还是不能影响利润，不能进损益，差额进入留存收益，其他综合收益也要转入留存收益。这样既不影响利润也体现出得到一定的好处，完美。

借：其他综合收益 25万

贷：留存收益 25万

最后用张图完整说一下教材上的例子

【例6-17]20×7年1月1日,甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权,投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元,商誉100万元。20x7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元,其中,按购买日公允价值计算实现的净利润为50万元,持有的非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值25万元。20×9年1月8日,甲公司转让乙公司60%的股权,收取现金480万元存入银行,转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%,能对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现全股利，并不考虑其他因素.

个别报表的角度，长投以成本法核算的，账面价值是A1 A2=600，卖掉部分的账面价值是360，剩余部分的账面价值是240。所以卖掉部分卖了480，确认投资收益480-360=120

借：银行存款 480

贷：长投 360

投资收益 120

至于剩余部分还是长投，没有发生实质性改变，所以不需要调到公允价值（320），需要按照权益法核算，进行追溯调整，深蓝色B2就是剩余部分在持有期间“赚到的钱”，需要确认收益。所以

借：长投 30

贷：盈余公积 2

利润分配-未分配利润 18

其他综合收益 10

（其中盈余公积和未分配利润合称留存收益，因为跨期的“投资收益”不能影响本期利润，所以进入留存收益）

这样，个别报表角度剩余长投的账面价值就是A2 B2=270

合并报表角度，由控制变为非控制，发生了实质性改变，所以应当卖出买入，即把原来的长投100%都卖掉，然后按照公允价值再买回40%。合并报表认可的长投的账面价值是绿色 蓝色，因为既然是合并报表，子公司变大变强了（变强部分是蓝色），理应得到认可，合并报表中长投以权益法核算。买回的按照公允价值(A2 B2 C2=320）计量，而个别报表长投的账面价值是A2 B2=270,所以要增加长投的账面价值，同时确认卖出的收益C2

借：长投 50

贷：投资收益50

如果按照卖出买入的方式做这笔分录可以

借：银行存款 320（按照公允价值卖）

贷：长投 270（合并报表认可的权益法账面价值）

投资收益 50

借：长投 320（买入40%长投，按公允价值计量）

贷：银行存款 320

这两笔分录合并一下就是上面那笔分录了。

另外，合并报表一共要确认多少投资收益呢？绿色 蓝色是合并报表认可的长投的账面价值，卖掉，得到800，所以投资收益是红色（C1 C2）部分125.考试的时候不妨画这么一个图，填空就能解决问题。但问题来了，回想个表报表确认的投资收益可是B1 C1=120，多确认了一块投资收益B1，而从合表的角度这部分收益不是本期的，是卖出部分的账面价值的一部分，是子公司以前赚的钱，所以丁是丁卯是卯，不能影响本期利润，所以要“对个表报表中处置部分的投资收益归属期间进行调整”，就是把浅蓝色B1给调没，调到留存收益里，调到其他综合收益里，相当于对卖掉部分按照权益法进行了个调整。

借：投资收益45（B1）

贷：留存收益 30

其他综合收益 15

到此为止，剩余部分调到公允了，把个表“错误”确认的收益也调完了，离万事大吉还差一步，别忘了，蓝色 绿色被“卖掉”了，原计入其他综合收益的25要转入投资收益，不！等等。什么？题干中还有这句话“持有的非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值25万元”，因为是“非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”这部分不让转入损益，怎么办？转入留存收益

所以 借：其他综合收益 25

贷：盈余公积 2.5

利润分配-未分配利润 22.5

（完）

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