跨年调账的基本方法：跨年时如何调表调账

- 1 -

跨年时，在报表报出之后，最令会计厌恶的，就是发现要调账。

有个会计就向我咨询这样的问题：

老师，我发现公司2018年的成本结构有问题，有一项成本高达150万元，集中发生在5、6月间，但按正常的成本结构，全年最多只应该发生50万元，150万元完全不像话。但就因为有150万的发票，前任会计就做了对应的150万元的成本并结转了。

中国现实就是“发票代表一切”，有票就是成本，没票就不是成本，除非是优秀会计，否则都按发票来做账。

但只要不是白痴都可以一眼看出来，这150万元的成本是没有道理的，甚至会引起税局怀疑，这发票是不是有问题？甚甚甚至会让人怀疑，会不会是买的发票（虚开）？

于是他准备调账，但此时2018年的年度报表已经出了，不知道该怎么做。

- 2 -

如果直接调掉这多出的100万元成本，那么会导致额外补25万元的企业所得税。

好在这位会计又发现，另有一些成本没有做进去，金额也差不多有100万上下，或者说金额可以控制在差不多100万上下，只是发票时间集中在11月。

至于为什么这么大额的成本都要做错？那只有天知道了。

如果业务是真实的，那么应该如何来调整呢？

会计自己做账，对外报表，并不对外报账。所以，调整的关键是报表和申报表，让下一次的报表能够修正前一次报表的问题。至于账，由于是自己做的，所以是比较好办的。

- 3 -

像成本计算结转错误这样不应该犯的错，原则上应按会计差错进行处理，即要进行追溯调整。

但是，追溯调整并非是说要把账重新做一次，而只是对报表的数据进行调整。

如果成本经调整后，一方面核减某项营业成本100万元，一方面核增另项营业成本100万，则并不影响损益，不影响损益，就不必进行调整，调表不调账嘛，只需要把对应的账修改或重做即可。（当然，导致资产负责变化，也是要调的）

但100多万元级别的调整，不可能刚好双向调整得归零，多多少少会有一些差额才像话，所以，实际上的调整，就是对这个差额进行调整。

对于执行企业会计准则的企业来说，如果差额比较大，显著地影响了2018年的损益，则应该进行追溯调整，通过“以前年度损益调整”来进行调整。简单说，调账分录的一方是“以前年度损益调整”，另一方是对应的相关资产负债类科目。

如果差额不大，对2018年损益的影响不大，也可以直接调整在本月，即直接计入2019年的损益。这其中的影响大与不大，由会计结合公司的规模、利润亏损基数、公司核算制度要求等来自行判断。

- 4 -

以上这些都好办，因为都是会计学过的东西。关键是所得税和发票，该如何处理呢？

2018年的营业成本既然有错，说明截至四季度，所得税预缴可能是错的。2019年将完成所得税汇算清缴，一般来说，只要汇缴金额正确，就可以修正以前预缴时的错误，让之前的所得税错误，成为提前或延迟纳税的问题。当然，如果汇缴前就被稽查逮住少预缴，还是有补税、滞纳金的风险的。

所以，会计必须先要计算此轮调整对企业所得税的影响。如果调整后导致利润有所下降、所得税多预缴，则完全没有风险；如果调整后导致利润有所上升、所得税少预缴，则存在一定的风险。大多数情况下，汇算清缴补足后，涉税风险都不大。

另外一点需要引起注意，如果成本开支本身是真实的，但却没有取得足额的发票，会计上应该确认此成本，在预缴时税会无差异，税务稽查无法因为“缺票”，而要求预缴补税，这一点要充分利用。

所以，上例中，就算需要核增的100多万元实际发生的成本发票不够，会计上也是可以将其入账的，并按其金额计算预缴所得税。这样一来，基本上就可以把所得税预缴的风险完全规避掉。

- 5 -

再来看发票问题。5、6月份的发票入多了，11月的发票入少了，会计担心，11月的发票能不能入到5、6月的成本之中呢？不然，二、三季度的利润和所得税，差异就有点大了。

11月的发票能不能入到5、6月份的成本之中，这是一个“伪问题”，因为入账与否不是看发票的时间，而是看成本本身的开支时间——权责发生制。

如果成本果真是5、6月份的成本，那么，11月取得发票，其也应该计入5、6月的损益。

把11月的发票内容计入5、6月损益，这个发票该如何贴呢？

勤快的话，的确可以把11月的发票粘到5、6月记账凭证的后面，但这种方式比较土。

更好的做法是：成本可以计入5、6月，同时挂往来；11月的发票入在11月往来冲销的记账凭证后面。只要发票开具得本身没有问题，发票时间并不影响5、6月的成本问题。

因为开票方是按收款、合同或增值税纳税义务时间来开票的，收票方是按权责发生制来入成本的。不一致很正常。

以上就是所得税与发票处理的基本原则。

- 6 -

最后说一说处理过程。

这位会计要进行这次调整时，因为只对报表进行调整，所以，必须要对这次调整进行一个记录或说明，简单说就是写一个关于调整的报告或说明，在上面进行清晰地记录，记录的内容包括：

当初发生了什么样的错误，比如，5、6月间重复记账或错误计算等原因，导致多记了某个金额的成本；同时，5、6月间，因某工作失误，导致少记了某个金额的成本。

对其成本细目进行计算，这主要是让成本有依据。同时计算调整后5、6月的损益变化，从而计算出对2018年利润的影响，或者追溯调整、或者记入2019年当期损益。

如果相关成本明细的余额有变化，尤其是导致存货有变化，账上是要进行调整的。

调整后，如果导致所得税多预缴，则不处理；如果少预缴，金额不大的话，也可以不处理待汇算清缴时一并处理。如果补税，就有滞纳金。当然，最好是导致多预缴。

有了这个《报告》就可以作为备忘，保存于财务部，未来便于核对。由于涉及前任的问题，报告如果能让领导签字确认，流程就完善了。

发票方面。5、6月多余的发票，要进行分析，如果确实是发票错误，多了就抽出来，退给开票方，此时要注意相关的资金流与负债是否匹配，查明细节据实处理；如果发票是正确的，但金额不能全部入营业成本，而应该作为存货核算（实物要有），则补一个转存货的分录。

11月的发票，因为相关成本在5、6月已确认，不影响11月的损益，所以直接列于相应的资金、负债处理的记账凭证后面即可。如果11月取得的这些发票不够，则也按实际成本金额入账，不足部分汇算时再考虑是否调增，预缴是没有风险的。

,