中级无形资产会计分录计算题（中级会计第三章-固定资产计算分析）

【计算分析题1】甲公司系增值税一般纳税人，2×20年至2×23年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2×20年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为650万元。

资料二：2×20年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料三：2×22年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2×23年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用1万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2×20年12月5日购入该设备的会计分录。

（2）分别计算甲公司2×21年度和2×22年度对该设备应计提的折旧金额。

（3）计算甲公司2×22年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司2×23年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

（5）编制甲公司2×23年12月31日处置该设备的会计分录。（★★★）

【答案】

（1）甲公司2×20年12月5日购入该设备的会计分录：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　 650

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 650

（2）甲公司2×21年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×5/15=1 650（万元）；

甲公司2×22年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×4/15=1 320（万元）。

（3）2×22年12月31日，该设备减值测试前的账面价值=5 000-1 650-1 320=2 030（万元）。该项资产公允价值减去处置费用后的净额1 800万元大于预计未来现金流量现值1 500万元，所以该资产的可收回金额为1 800万元，则甲公司2×22年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=2 030-1 800=230（万元）。

会计分录：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 230

（4）甲公司2×23年度对该设备应计提的折旧金额=（1 800-30）×3/6=885（万元）。

会计分录：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

（5）

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 915

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 230

　　累计折旧　　　　　　　　 3 855（1 650 1 320 885）

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 　　5 000

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 017

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　 117

借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　16