中级会计师重点难点（中级会计师考试重难点解析之17）

长期股权投资的权益法核算（二）

（一）其他综合收益的处理

其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定，未在当期损益中确认的各项利得和损失。具体包括：

1. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，如可供出售金融资产。
2. 按照权益法核算的，在被投资单位其他收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少。
3. 自用房地产转换为投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，计入其他综合收益。

当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

借：长期股权投资—其他综合收益

贷：其他综合收益 （或相反分录）

【单选题】甲公司于 2×18 年取得乙公司 40%股权，实际支付价款为 3 500 万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 8 000 万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至 2×18 年末，因其他权益工具投资公允价值变动增加其他综合收益50 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资的会计处理表述中，正确是（ ）

A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算。

B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按 3 200 万元计量。

C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益。

D.投资后因乙公司其他综合收益变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益。

【答案】D

（二）取得现金股利或利润的处理

按权益法核算的长期股权投资，持有期间投资方自被投资单位取得的现金股利或利润，应冲减长期股权投资的账面价值。

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

借：银行存款

贷：应收股利

链接：被投资单位分派的股票股利：投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。

【单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（ ）。

A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利。

B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利。

C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利。

D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利。

【答案】 B

（三）超额亏损的确认

投资企业确认应分担被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。 在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

如果按照投资合同或协议约定，投资方需要履行其他额外的损失赔偿义务，则需按预计将承担责任的金额确认预计负债，计入当期投资损失。具体应按以下顺序进行调整。

（四）被投资单位所有者权益的其他变动处理

1、采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积 （或相反分录）

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括：

（1）被投资单位接受其他股东的资本性投入；

（2）被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分；

（3）以权益结算的股份支付；

（4）其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。

2、投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益：对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。

借：资本公积—其他资本公积

贷：投资收益 （或反分录）

【例题】A 企业持有 B 企业 30%的股份，能够对 B 企业施加重大影响。B 企业为上市公司，当期 B 企业的母公司给予 B 公司捐赠 1000 万元，该捐赠实质上属于资本性投入，B 公司将其计入资本公积（股本溢价）。不考虑其他因素，A 企业按权益法会计处理：

A 确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=1000×30%=300（万元）

借：长期股权投资—其他权益变动 300

贷：资本公积—其他资本公积 300

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