免税申报后退税还能再申报（免税不征这样申报和入账）

作为财税人员，进行增值税核算税种时，或者企业汇算清缴时，计算年度应纳税得额，需要再收入总额减去免税收入、不征税收入。这里出现的免税和不征税收入有什么区别？财税处理一致吗？又该如何申报？

在后台留言中发现，仍然有不少财会人员对这两者分不清。今天，三哥给大家讲讲哪些是免税哪些是不征税及财税处理！

何为免税？

增值税免税，是指对某项应税行为，应征增值税税，但因为符合国家规定的免征的销售额的，不征收增值税。对于此类增值税免征收入，属于优惠政策，但开票时，需要注明税率。注意：

1）小微企业月度销售额不超过10万，季度不超过30万免征增值税政策。

2）疫情期间征收率减按1%,这个不影响小微的享受。

免税优惠政策

财税〔2009〕122号

《中华人民共和国企业所得税法》

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

免税会计处理

综合两个例子，三哥带你轻松掌握免税财税处理。如下：

【例1】某一般纳税人建筑公司，有在境外施工的A项目，2020年9月自主收取工程款人民币为1000万元。

分析：根据相关规定，该公司应将1000万元的免税销售额进行价税分离，确认“销项税额”1000÷1.09×9%=82.57万元，然后将82.57万元作为免税额计入“减免税款”科目，同时确认损益。会计分录，如下：（单位：万元）

借：银行存款 1082.57

贷：合同结算—价款结算 1000

　　 应交税费—应交增值税-销项税额 82.57

借：应交税费—应交增值税-减免税款 82.57

贷：其他收益等 82.57

该项目为免税的，也就是国家对该公司收取的销售额免于计提销项税额，同时要求应将对应的进项税额作转出及对外开具的发票“税额”栏显示“***”，纳税申报时不单独体现销项税额，因此，税额无需单独体现，应直接价税合计金额确认收入。如下：

借：银行存款 1082.57

贷：合同结算—价款结算 1082.57

注意：该公司这项项目属于免税业务，公司已收取或应收取的全部价款和价外费用，借方应计入“银行存款”“应收账款”“合同资产”等科目，贷方应计入“主营业务收入”“合同结算”等科目，因此，免税额是不需要反映。

【例2】财税三哥为小规模公司，增值税按季度申报缴纳。公司7月开票61500元，没有未开票收入。分录如下：

借：应收账款 61500

贷：主营业务收入 59708.74

应交税费——应交增值税 1791.26

8月开票10300元，该不含税收入为10300÷1.03=10000元，没有未开票收入。分录如下：

借：应收账款 10300

贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税 300

9月开票为51500元，该不含税收入为51500÷1.03=50000，没有未开票收入。分录如下：

借：应收账款 51500

贷：主营业务收入 50000

应交税费——应交增值税 1500

10月申报增值税时，收入为7-9月累计销售额59708.74 10000 50000=119708.74，小规模按季度申报小于30万，可享受免征增值税政策。因此，分录如下：

借：应交税费——应交增值税 3591.26

贷：营业外收入 3591.26

因此，三哥填报第三季度增值税的申报表，如下：

何又为不征税？

目前，不征税增值税项目主要的是“未发生销售行为的不征税项目”，包括预付卡销售和充值、销售自行开发的房地产项目预收款，已申报缴纳税额未开票补开等。

打开开票软件，发现税收编码列示里面，6开头的不征税类别又增加了616编码，资产重组涉及的货物。

这些不征税收入虽不需硬记，给大家耍个形象。至此，不征税收入发票一共就有16类了。政策依据

财税[2016]36号、财税[2012]27号

财税[2011]70号、财税[2008]151号

《中华人民共和国企业所得税法》

国家税务总局公告2016年第53号、2020年第9号

不征税会计处理

那么开具不征收的发票，我们该如何入账呢？三哥以代理进口免税货物的例子，给大家分析下。

【例3】财税三哥为代理进出口一般纳税人公司，2019年为一家科研机构代理进出口免税设备一台，该设备价值为100万元，代理手续费4万元。三哥的会计为科研机构开具100万元不征税的票，同时，增加一栏4万元的代理手续费，开票后收到104万元的货款，三哥的出纳收到款后直接给境外供应商支付货款。分录如下：（单位：万元）

1.开票时

借：应收账款-代收款项/货款-科研机构 100

应收货款-科研机构 4

贷：主营业务收入-手续费收入 3.77

应交税费-应交增值税-销项税额 0.23

应付账款-代收货款-外商 100

2.收到科研机构款项

借：银行存款 104

贷：应收账款-代收款项/货款-科研机构 100

应收货款-科研机构 4

3.支付国外供应商款项

借：应付账款-代收款项/货款-外商 100

贷：银行存款 100

注意：应付账款在实际中都是双币挂账，这里不考虑汇差。

对于不征税收入，我们是不需要进行申报，即使你开了不征税的发票，也不需要申报的。

结合例3，财税三哥公司开具一张不征税100万元的发票，同时，开了一张4万元的普票，那么，在填写申报表时，指需要填写4万元的普票即可。如下：

有很多朋友有疑问，开了票不申报？增值税申报可以成功吗？

在此，三哥财税总发[2017]124号有规定：在设置比对规则的时候已经把不征税的销售额排除在外了。

简单来说就是，当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。所以，开了不征税发票不申报，是可以的。

以上是申报期，增值税免税和不征税的财税处理，用上的安排收藏下~

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本文转载于会计头条，本文为财税刘三哥原创文章，作者：刘三哥

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