资产处置损益与营业外收入的区别（营业外支出与资产处置损益如何区分）

营业外支出相信大家都已经非常熟悉了，通常用于核算除企业主营业务成本及其他业务支出等各项非日常经营性的支出项目，比如行政罚款滞纳金、灾害损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等等，接下来我们就来聊聊关于资产处置损益与营业外收入的区别?以下内容大家不妨参考一二希望能帮到您!

资产处置损益与营业外收入的区别

营业外支出相信大家都已经非常熟悉了，通常用于核算除企业主营业务成本及其他业务支出等各项非日常经营性的支出项目，比如行政罚款滞纳金、灾害损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等等。

关于资产处置损益，这是是近几年才新增加的会计科目，2017年12月财政部发布了《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号），在利润表中增加资产处置收益科目。

如下图，格力电器2019年利润表所示，资产处置损益在营业成本栏目下核算。

二者区别：

名称

核算范围

科目

营业外支出

主营业务成本和其他业务支出等以外的各项非营业性支出。

损益类

资产处置损益

固定资产，无形资产，在建工程等因出售，转让等原因，产生的处置利得或损失。

损益类

会计处理：

营业外支出：

企业应当按照“营业外支出”科目支出项目设置明细账，进行明细核算。

期末，应将“营业外支出”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外支出”科目应无余额。

资产处置损益：

该项目应根据在损益类科目新设置的“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。

案例

.A公司为增值税一般纳税人，主营家具生产，2020年6月17日报废一辆小汽车，该小汽车于2016年5月购入自用，原价20万元，已计提折旧10万元，取得报废收入5万元：

（1）报废出售前固定资产转入清理：

　　借：累计折旧 100000

　　　　固定资产清理 100000

贷：固定资产 200000

（2）出售取得收入：

　　借：银行存款 50000

　　 贷：固定资产清理 49038.46‬

　　 　 应交税费——应交增值税 50000/(1 4%) * 4%/2 = 961.54

【注1： 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购买的二手车， 属于销售规定不得抵扣且未抵扣进项税额的二手车， 按4%征收率减半征收增值税。】

【注2：如果是小规模纳税人(除其他个人外)销售自已使用过的二手车，减按2%征收率征收增值税。即：5000/(1 3%) * 4%/2】

（3）处理净损益的结转

　　借：营业外支出——非流动资产损失 50961.54‬

贷：固定资产清理 100000-49038.46‬ = 50961.54‬

假如A公司是2020年6月17日卖掉一辆小汽车，那么需要将 “营业外支出——非流动资产损失”科目换成 "资产处置损益——处置非流动资产利得" 。

步骤1、2不变，第三步：

(3') 处理净损益的结转

　　借：资产处置损益——处置非流动资产利得 50961.54‬

贷：固定资产清理 100000-49038.46‬ = 50961.54‬

案例

C公司欠B公司1200万元，由于C公司经营境况每况愈下，已对应收C公司已计提坏账60万元，不久后B公司担心持续下去C公司将进入破产清算程序，遂与C公司协商一致，应允进行债务重组如下：

1.C公司直接偿还300万元欠款；

2.C公司以一项数控机床抵剩余款项，该设备购买价款800万元，已计提折旧200万元，目前市面上同样状况的机床等折旧情况下市场价约650万元，C工公司花费搬运等清理费用5万元。

C公司会计分录：

分析：C公司债务重组利得 = 1200 - （300 650 * 1.13） = 165.5‬0

C公司资产处置损益 = 650 -（ 800 - 200） - 5 = 45

（1）处理前固定资产转入清理：

借：固定资产清理　 600

　　累计折旧　　　200

贷：固定资产　　　800

（2）支付搬运等清理费用5万元：

借：固定资产清理　　　5

贷：银行存款　　　　　5

（3）债务重组日：

借：应付账款--B公司 1200

贷：银行存款 300

　　固定资产清理 （公允价）650　

　　应交税费—应交增值税 650*13% = 84.5

　　营业外收入——债务重组利得 165.50

（4）处理固定资产净损益的结转

借：固定资产清理 45

　　贷：资产处置损益 45

营业外支出可以按规定税前扣除的：

一、纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以税前扣除。

二、企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

三、债权人发生的债务重组损失，符合坏账的条件下，报主管税务机关批准后，可以税前扣除，但是债务重组损失不得税前扣除。

四、与取得收入无关的其他各项支出，如债权担保等原因承担连带责任而履行的赔偿属无关的支出，不得扣除。

资产处置损益的税前扣除规定：

《企业财产损失所得税前扣除管理办法》(国家税务总局令第13号)第六条规定:“企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。”可以直接凭相应发票及账簿记录在财产损失当年申报扣除。