销售返利账务处理技巧（返利销售的范围及会计处理）

一、返利销售的成因

为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励。

二、返利销售的范围

在现实生活中，返利销售通常包括价外费用和平销返利。

（一）价外费用

根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他性质的价外费用。但下列项目不包括在内：

1．向购货方收取的销项税额。

2．受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方所代收代缴的消费税。

3．代垫运费。

（二）平销返利

平销返利存在于生产企业与商业企业之间、生产企业与生产企业之间，一般定义为销售折扣或折让。

1．平销返利按以下规则进行界定：

（1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金。

（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

2．平销返利的公式：

当期应冲减进项额=当期取得的返还资金÷（1 所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

“当期取得的返还资金”中，返还的金额实际是含税价格。

三、返利销售的会计处理

据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。

（一）达到规定数量赠实物时

1．支付销售返利方：销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。

借：销售费用

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

期末对于捐赠的商品进行纳税调整。

2．收到销售返利方：收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理：

（1）若供货方开具增值税专用发票，其会计分录为：

借：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：主营业务成本

（2）若不开具增值税专用发票，其会计分录为：

借：库存商品

贷：主营业务成本

（二）直接返还货款支付销售返利方时

1．支付销售返利方：销售返利如采用支付货币资金形式的，根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。

借：销售费用

贷：银行存款

2．收到销售返利方：如果对方开具红字发票时，应将进项税金转出。

借：银行存款

贷：主营业务成本

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

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