简述审计的职能主要有哪些（唐代审计局的职能是什么）

为保证国家财政的有效运转，中国很早就建立了审计制度。秦汉时期，审计制度逐渐成熟，睡虎地秦律中的仓律、金布律等，都有上计与稽核法规的记载；在出土汉简中，也记载了大量的财务收支簿。到唐代，审计制度日益完善。尚书省比部是全国最重要的审计机关，在中央和地方各级政府中，还普遍设置勾官，定期对财政事务进行审计。对于政府购买的及时审计，有利于确保政府购买的成效。

唐朝审计机构的设置与职能

一、比部

尚书省刑部比部司是全国最重要的审计机关：

比部郎中一人，从五品上；员外郎一人，从六品上；主事四人，从九品上。

比部郎中、员外郎掌勾诸司百僚俸料、公癖、赃赎、调敛、徒役课程、逋悬数物，以周知内外之经费而总勾之。……凡京师有别借食本，每季一申省，诸州岁终而申省，比部总勾覆之。凡仓库出内，营造傭市，丁匠功程，赃赎赋敛，助赏赐与，军资器仗，和籴屯收，亦勾覆之。

1.预算内购买项目的审计

列入国家财政预算的政府购买项目，要接受比部的审计，审计的结果并要报送金部、度支。在唐代，和籴被纳入财政预算，和籴的结果要经比部审计，并报金部、度支。天宝四载，河西豆卢军从武威郡请得两万段绢帛和朵，和籴的结果经支度使勾覆后，上报金部、比部、度支。背《唐天宝四载河西豆卢军和籴会计牒》：

其斛斗收附，去载冬季军仓载支粮帐，经支度勾，并煤上金部比部度支乞。

这次和籴是使用由度支调拨的绢帛购买粮食，因此和朵的结果要上报金部、度支。

除了正式列入预算的政府购买，中央诸司制度性的固定购买项目，也要接受比部的审计，审计的结果同样报送金部、度支。开天年间，都水监河渠署每年要使用贯钱的经费买鱼，"凡诸司应给鱼及冬藏者，每岁支钱二十万送都水，命河渠以时价市供之"气中央诸司的这种固定购买项目，同样要接受比部审计，《唐幵元二十五年》：

度支每年支钱二百贯，送都水监，量依时价给直。仍随季具破除、见在，申比部勾覆；年终举录，申所司计会。如有回残，入来年支数。

2.预算外购买项目的审计

唐朝政府使用预算外资金购买物资，要由比部负责审计。《通典》比部郎中条注："掌内外诸司公廨及公私债负、徒役公程、赃物帐及勾用度物。"唐前期，中央财政机关如户部四曹、太府寺、司农寺等，所掌管的主要是租庸调、户税、土贡等，而使用公廨本钱息利等预算外收入购买物资，则要经比部监管。公廨钱之外，使用赃赎钱、食本等预算外资金进行的购买，都要由比部审计。"比部独立于财政之外，是它与度支、金部、仓部勾会的第一个区另』。第二个区别是比部的勾检远较度支等的勾会范围广泛。度支、金部、仓部只能对预算内的收支进行勾会，预算外的收支，并不上报度支、金部、仓部，但却要上报比部"

比部在唐代全国财政审计中发挥了关键性的作用。"比部掌勾会会敛，掌勾征，并不是比部官员到各地去进行勾检，而是由各级勾官，如州的录事参军，县的主簿、录事等去直接勾检，比部只是制定有关勾检政令并勾检州府的帐历而已。当然比部郎中员外郎要直接勾检中央一级全国性的财务行政，如尚书省户部度支曹的奏抄，尚书省的计帐以及各地方上报中央的计等等。"比部对政府购买的审计，尤其是对预算内或诸司固定购买项目的审计，确保了政府购买的成效。

安史之乱爆发后，唐朝财政陷入混乱局面，比部的审计职能受到极大冲击。建中元年，杨炎以行两税法为契机，恢复了比部的审计职能。其后比部审计职能时有变化。"唐后期国家财政分为多部分，比部能够审计的，只是地方的留州部分，较之前期的内外收支无所不总，权限的缩小是不言而喻的。如果再加上唐后期中央集权日渐衰微，中央对地方的控制能力逐渐减弱，向比部申报年终勾账的州越来越少，同时，比部无力干预地方支用，对诸州的审计只能流于形式。"

二、各级勾官

唐代除门下省和中书省外，从中央到地方的各级政府普遍设置勾官，政府购买要接受勾官的审计。

尚书都省及尚书省六部的勾官是左右丞、左右司郎中员外郎、都事。

秘书省的勾官是主事。

殿中省的勾官是殿中丞和主事。

内侍省的勾官是主事、司记、典记、掌记。

御史台的勾官是主簿，九寺五监的勾官是主簿和录事。

折冲府的勾官是兵曹参军。

东宫太子詹事府的勾官是主簿和录事。家令寺、率更寺、仆寺的勾官是主簿。

东宫太子十率府的勾官是录事参事，左右卫率府、左右司御率府、左右道率府之下的亲、勤、翔卫三府的勾官是兵曹参军。

诸王国的亲王府的勾官是录事参军，亲王国的勾官是国丞。

京兆河南太原三府的勾官是司录参军。

都护府都督府及州的勾官是录事参军。

县的勾官是主簿和录事。

上镇的勾官是录事和仓曹参军，中、下镇的勾官是录事。

上关、中关的勾官是丞和录事。

全国勾官中四品2人，五品4人，六品5人，七品、八品256人，九品1573人。在州县还有勾典。一种是无品的录事，州录事为九品官，县录事无品，故称典，其职当与州录事相同；第二类是录事参军或主簿下的史，他们实际上是勾官的案典。勾践之职当与勾官相类似，负有勾稽之责。

唐前期的财务勾检制度是按照财赋统一的原则设计的；唐后期中央权力不振，财政支配权分散于三司使、地方巡院与藩镇。不仅京司勾检不专于比部，而多委托掌财经监察的御史台来负责，地方财务上于比部者亦多不实，中央只好加强使职的委派，直接到地方去查核不法。

唐朝政府购买审计方式

财务收支是审计的重点。根据唐朝审计机构的设置与人员配备，唐朝政府购买要接受内部审计与外部审计。内部审计是中央与地方政府各级勾官对于本部门的购买进行审计；外部审计是在内部审计的基础上，由上一级勾官再次进行审计，有的还要将帐簿报尚书省比部进行审计。

一、内部审计

中央或地方各级政府勾官每月要对本部门的物资购买进行财务审核，发现问题，用墨勾，简单地书于历或印纸，从财政管理上保证财务收支。各级政府用于内部审计的依据是财务出入历和印纸。唐朝政府购买物资，必须行文书。不仅和籴等大规模的购买要有具体、完整的帐历，和市、宫市等也必须先行文书。《资治通鉴》德宗贞元十三年"宫中市外间物，令官吏主之，随给其直。比岁以宦者为使，谓之宫市，抑买人物，稍不如本估。其后不复行文书，……"各类别、各层次的政府物资购买事先有官文书，购买后有财务出入历。"凡在署为簿，在寺为帐，三月一报金部。"月终是财务内部审核的时间。每月终，中央诸司、地方各级政府要将物资购买收支造历、簿，书于印纸，进行内部审核。

1.太府寺丞等对左右藏库帐的审计

左右藏是政府购买物资的主要经费来源，其库帐呈报有日报、旬报、月报、季报、年报五种，这既是度支汇总考核的依据，也是比部勾覆审计的依据。左右藏每天要依据出纳原始凭证"木契"，按先入后出的顺序，流水开列式的汇为牒状，收支均简明扼要地列清来龙去脉，上报左右藏署，称为"日报"。对木契无法计列的帐项，要在日报中详细地注明，并逐笔"录其名数及请人姓名"，以示出纳严谨。

每旬，要由太府寺汇集日报一旬之中的出纳数目录状奏闻。各库藏日报到左右藏署，左右藏署汇总月报送太府寺，由太府寺丞等勾官在此基础上每月以印纸四张造簿，并进行审计。"凡左、右藏库帐禁人之有见者。若请受、输纳，人名、物数皆著于簿书。每月以大摹印纸四张为之簿，而丞、众官同署。月终，留一本于书。每季录奏，兼申所司。"

2.尚书省诸司勾官对与其相关的固定购买项目进行审计

唐代中央诸寺监，很多有固定购买项目，如都水监买鱼、司农寺购买冬藏菜等。这些物资的购买，一方面要接受其政务领导机关的政令，另一方面，还要接受其勾官的内部审计。百官志一主客郎中员外郎》："供客食料，以四时输鸿沪，季终句会之。"唐代蕃客食料，主要是通过和市，从长安等地购买，每季供客食料都要接受其政务领导机构主客司的审计。不独鸿妒寺，尚书省二十四司对与其政令相关的固定购买项目都负有审计之责，如尚书省兵部驾部司，"凡传骚马驴，每岁上其死损、肥瘠之数"

3.尚书省诸司对与其相关的别敕索物进行审计

唐朝政府购买别敕索物非常频繁，这些物资的购买要由尚书省下符、左藏支付价值，此外，还要接受尚书省相关诸司的审计。《唐会要》卷六六《西京苑总监》：

先天元年十月十日敕："总监每年支杂物，到其抄数，于本门进。若宫内所须，别索供乞，每月终，宜令监司具破用数进。"

《新唐书》："尚食有粹须别索，必奏覆，月终而会之。"这些用于满足宫中消费之用的特殊物资，每月终，要由其直接政务领导机关进行审计。

4.比部对公廨本钱的审计

《唐六典》卷六《尚书刑部》比部郎中员外郎职掌"凡京师有别借食本，每季一申省，诸州岁终而申省，比部总勾覆之。"据李锦绣先生研宄，"比部勾公藤本钱支用比勾其它支用频繁，这表明它勾公廨本钱属'自勾'制，而不是属他勾制，也就是说，比部对公廨本钱的关系与膳部对尚食别索一样，是直接的领导机构。"冲央诸司每季要对公廨本钱收支进行审计，诸州则是每年年底报比部审计。

此外，唐代地方州县、边军都有勾官，地方政府购买事务要接受其内部审计。"在每一个具体收支符牒中，都有勾官对稽失情况的检查；判支后，勾官司木契，检查出纳；在每一收支的个案中，勾官都始终参与，勾检效率，也检查收支的准确性。每月月终，勾司及本单位财务出纳判官一起，对内部月出纳进行核查，或据历造簿、印纸，或据案勾检，每月一次，内部审核，保证收支符合令式，保证支用的准确性。"

安史之乱后，随着政府购买转由三司主导，政府购买的审计以三司内部审计为主。"三司使及副使为司内审计的总领导；判官、巡官兼掌勾检，职务各有侧重；使下留后、巡院、监官负责各地财务收支审核、勾检；三司使下、留后、巡院普设多种胥吏，以审查、勘会为职务，执行财务出纳、收支账历等各种的审计，上下相辖，层层控制，审核方法复杂而审查内容全面。"

二、外部审计

唐前期，尚书省金部、仓部、度支、主客、驾部、比部等司，对于政府购买簿历负有审计之责。唐后期，金部、仓部职权为度支侵占，沦为闲曹；再加之度支、盐铁、户部三司体制的确立，政府购买的审计，转移至三司负责。此外，中央还经常派专使，对专项的物资购买进行审计。外部审计的依据是勾帐，每季勾司与判官合造勾帐，申上级机构或比部他勾，"勾帐是上报于他勾单位的收入、破除、现在情况的记录，总悉诸项，内容庞杂，……"

1.国库购买收支

《太府寺》太府寺丞职掌条："凡左、右藏库帐……每季录奏，兼申所司。"《新唐书："京师仓库，三月一比，诸司、诸使、京都，四时句会于尚书省，以后季句前季；诸州，则岁终总句焉。"唐代国库左、右藏财务簿书，每季必须申报金部、度支、比部进行审计。

2.中央诸司固定购买收支

中央诸司的固定购买项目，如司农寺钩盾署和市木庄、将作监右校署购买石灰和赤土等，其购买收支首先要由其政务领导机关勾官审计。此外，还要受到度支、比部等部门的审计。如开天年间，都水监河渠署每年要使用万贯钱的经费买鱼，中央诸司这种固定购买项目，就要接受度支、比部等部门的审计。

中央诸司每季他勾的申报机构是金部（仓部）、度支、比部。金、仓部是钱物粮食出纳的政令机构，度支是财政预算的编制机构，比部是财务审计机构，中央太府寺、司农寺等寺监购买出纳他勾的基本程序为申金、仓部，申度支，申比部。"

唐朝政府购买审计结果的处理

对于政府购买帐历审计的结果，要由比部知会金部、仓部，由金部、仓部下符牒进行勾征。"在上级勾官审核季勾帐时，即可据破除现在数及勾历、案等勾勘非理破使、挪用填还及官典欺隐诸项，确定勾征，作为勾官的成绩审核及勾征准确性的保证。每年年终，州府要向比部申勾征帐，'具句会数及句征名品'，比部据之再行勾征。"对于政府购买勾征的重点有两个方面，一是官吏隐没，二是非理破使。"比部对支出的勾征表现在对财物的管理及使用两方面，管理上的重点是官典隐没，使用上的焦点则是非理破使。"据李锦绣先生研究，"参加勾征的官吏与勾检官不同，基层单位负责勾检稽失之官，并不管勾征，勾征官吏的范围比勾官大，它包括财政机构中的长官、判官及勾官。中央机构中，尚书省二十四曹中的比部、金部、仓部、度支、兵部、主客、膳部、驾部诸官均参与勾征。比部为全国勾征总指挥。勾与征是由两种机构执行的，勾剥由勾官，征收则由本曹判官。唐前期勾征中分别存在两种机构，掌勾检的勾所与掌勾征的征所"

地方的勾征事务由州仓曹、户曹等负责。每年年终，州县要向比部上勾征帐，比部勘验之后，下符州县确定征否，并于六月前知会度支。到唐后期，勾征的基本程序也是如此。

总结

朝政府购买须接受审计机关的审计。尚书省比部是全国最重要的审计机关，预算内、外和中央诸司的固定购买项目都要接受比部的审计。中央和地方政府还普遍设置勾官，行使审计之责。对政府购买的审计分内部审计和外部审计两种方式，财务收支是审计的重点。中央和地方政府各级勾官要依据财务出入历、印纸等，对本部门的物资购买进行内部审计。外部审计主要包括国库购买收支、中央诸司固定购买收支地方政府购买收支等，主要由金部、仓部、度支、比部等司负责。唐中央还经常派专使，对专项物资购买进行审计。政府购买审计的结果，要由比部知会金部、仓部，由金部、仓部下符牒进行勾征。勾征的重点一是官吏隐没，二是非理破使。征收主要由仓曹、户曹等负责。

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