清税附送资料怎么填（周转材料的税会业务）

老黎说税2023年第36讲：说税收，谈风险，讲政策。今天说说“周转材料”的税会业务。周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品以及建筑企业的钢模板、木模板、脚手架等。一、会计核算。（一）企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料。借：周转材料，借：应交税费—应交增值税（进项税额），贷：在途物资/应付账款/银行存款/库存现金。（二）领用周转材料。通常采用一次转销法，借：生产成本/管理费用/工程施工，贷：周转材料。（三）随同产品出售。1.随同产品出售但不单独计价的包装物。借：销售费用，贷：周转材料。2.随同产品出售并单独计价的包装物。（1）出售。借：银行存款/库存现金，贷：其他业务收入，贷：应交税费—应交增值税（销项税额）。（2）结转成本。借：其他业务成本，贷：周转材料。（四）金额较大的周转材料，也可采用分次摊销法。1.领用时。借：周转材料—在用，贷：周转材料—在库。2.摊销时。按照使用次数摊销时，应按其摊销额，借：生产成本/管理费用/工程施工，贷：周转材料—摊销。3.使用次数完毕，申请报废，有残料价值。借：周转材料—摊销，贷：周转材料—在用；残料入库，借：原材料，贷：生产成本。（五）其他。1.企业周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料，还应结转应分摊的成本差异。2.企业在清查盘点时，发现盘盈、盘亏、毁损的周转材料，按照实际成本（或估计价值），借或贷记“周转材料”科目，贷或借“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。3.小企业各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算。用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目或“周转材料”科目核算。4.小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”“低值易耗品”科目。5.包装物数量不多的小企业，也可以不设置“周转材料”科目，将包装物并入“原材料”科目核算。二、涉税风险分析。（一）出租出借，不需要结转成本，但应当进行备查登记。出租包装物的租金和逾期未退的出租出借包装物的押金，应确认为企业营业外收入，计入企业所得税应纳税所得额。（二）企业提供包装物使用权所取得的租金收入，应按交易合同或协议中规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付，出租人可对已确认的租金收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（三）企业随同产品销售出租周转材料收取的租金收入，属于价外费用，计算缴纳增值税。没收的周转材料押金，属于计税收入，应并入销售额征收增值税及企业所得税。（四）为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征收增值税及企业所得税。