询证函一般由谁来发（询证函真的轻于鸿毛）

询证函，是在审计中一种十分常见的方法和程序。尽管在会计实操中，询证函或许往往就是一张邮寄过来的纸，可是其重要程度真的就如纸一般吗？我们一起来看看吧。

一、询证函的对象重要

会计师事务所在执行具体审计项目时，根据评估的认定层次的重大错报风险，设计出的函证一定要能够覆盖被审计单位的诸多认定。这其中应当包含对“银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息”的函证，对应收账款、存货的函证，我们通过询证函的方式，很大程度上能够为存在认定、权利和义务认定增加采信的力度。联系实际，在本年度行业内比较轰动的某制药公司银行存款造假案例中，几百万的银行存款竟然是虚构的。试想倘若真的把对于银行存款的函证程序做精做细，类似不良案例的发生一定会得到遏制。

二、询证函的方式重要

一张轻薄的纸，会计师事务所在审计时只要装在文件袋里发个快递，就万事大吉了嘛？当然不是。事务所在考虑确定下来需要函证的被审计单位关联方之后，也要审慎考虑采用哪种方式发出询证函？

如果采用积极的方式，任何被征询的关联方在任何情况下都必须回函。即便决定采用消极的方式函证（被征询者只在不同意询证函列示信息的情况下回函），对于重大错报风险水平、账户余额的大小等满足条件也是十分苛刻的。

有一个有趣的案例，事务所需要函证被审计单位楼下物业公司的物业费，因为坐几层电梯就到，企业财务觉得派个人陪同太麻烦就同意注册会计师跟函，即自己亲往，后来因为金额差异把整个财务室的人都折腾了一遍，可谓得不偿失。

三、询证函的结果重要

在实务中，当采用积极方式发出的函证未收到回函时，审计准则是有明确的处理细则的。

在规定时间内没有收到回函，注册会计师应当考虑再次函证，如若还是没有回复，就应当考虑实施替代审计程序，甚至于未回函事件对于整个审计工作和审计意见的影响。另外，询证函回复的形式，也会直接影响到结果的可靠性。电子邮件、跟函回复、甚至口头回复，都有其不同的参考价值甚至于成为直接不可采信的依据（口头回复）。更为重要的是，如果发现询证函回复的地址不同、公司名称不符、转交方式回复、异常的回函率等等情况，还要考虑是否存在舞弊风险。

由此可见，询证函的重要程度，远远超过其本身的重量。函证对象、方式以及回复结果，都对审计报告具有重大意义，绝非“轻于鸿毛”，而是真的“重于泰山”。

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