纯收入是含税还是不含税的（令人无语的含税收入）

作为财务人员，对含税收入和不含税收入这样的说法应该是耳熟能详了。从规范的角度来说，应该叫含税销售额和销售额。因为在增值税法中，销售额就是不含税的意思。不过实践中，为了便于理解和区分，大家日常使用含税收入（含税销售额）和不含税收入（不含税销售额）这些个称呼也无可厚非。

关于含税销售额和不含税销售额之间的换算，税法也规定得明明白白。增值税暂行条例实施细则和财税【2016】36号文都有相关换算公式。

具体来说，就是一般计税方法下：销售额＝含税销售额÷（1 税率）

简易计税方法下：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

公式很好理解。比如说大超市销售货物，含税销售额113元，113÷（1 13%）=100元，不含税销售额100元，销项税13元。我们可以看到一个隐含的恒等式是：含税销售额-销项税=不含税销售额。

同理，如果是一个小规模纳税人销售货物，征收率3%，含税销售额103元，103÷（1 3%）=100元。不含税销售额100元，应缴增值税3元。同样可以看到隐含的恒等式：含税销售额-增值税=不含税销售额。

这两个换算公式非常合理和好理解，在于它们是同样的底层逻辑关系是：含税收入-增值税=不含税收入。

不过，自从营改增之后，出现了差额纳税后，这样的底层逻辑关系被打乱了。

举例来说：2019年6月，某房地产公司销售房屋收取1000万元价款，相应可以扣除的地价款是564万元。

【政策链接】国家税务总局公告2016年第18号：房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。

销售额的计算公式如下：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1 11%）

根据上述规定：

销售额=（1000-564）÷（1 9%）=400万。

增值税销项税=400*9%=36万元。

就上述这个例子，我们来分辨一下：

房地产公司收到1000万元的收入，称之为含税销售额应该没问题。

那么不含税销售额（也就是销售额）是什么？

按2016年第18号公告来说，是400万，它的作用是计算销项税。

按财税【2016】36号公式换算：1000÷1.09=917.43万元，这个917.43万也是一个不含税销售额，因为它是通过明确的税法条文计算出来的。但是它不能计算销项税，也不具备隐含恒等式的勾稽关系。

另外，含税销售额1000万-销项税36万=964万。这个964万应该称呼什么？如果按照前面我们说的底层逻辑，964万才是和销项税，含税销售额有勾稽关系的一个不含税销售额。可惜，没有一个公告明确它的身份，它像一个没名没分的小三。

一个含税销售额，三个各有道理的不含税销售额，亦真亦幻难取舍啊。

新的增值税法要出台了，不知道法律专家们能不能把这个概念给大家明确一下。以便准确区分。

另外，在和其他税种的衔接上，和不含税收入相关的概念也是异常混乱，让人难以琢磨。在财税[2016]43号中，就有若干中表述：

经研究，现将营业税改征增值税后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据有关问题明确如下：

一、计征契税的成交价格不含增值税。

（点评：成交价格不含增值税，是不是不含税收入？没有明确表述）

二、房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。

（点评：收入不含增值税，应该不是不含税收入）

三、土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。

（点评：这个不含增值税收入，应该对应上述哪个数字？我的理解是964万。2016年70号公告也表明这个意思）

四、个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。

（点评：收入不含增值税，和不含税收入，是一个怎样的关系？不知能否给一个明确的说法）

五、免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。

（点评：收入不扣减增值税额，理论上应该是含税收入的概念，但它免征增值税，称为含税收入显得很怪异，只能又出现一个新名词）

看完后，我只能在风中凌乱~~待续。

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