会计实务固定资产讲解（理清固定资产的后续支出和替换价值）

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

【提示】大修理和更新改造是不一样的意思，一般情况下，不改变固定资产功能的为大修理，改变功能的为更新改造。大修理期间要折旧，改造期间不需要折旧。

从上图可以看到固定资产的后续支出最后会归结为资本化和费用化两种情况。

让我们再来看看2种情况的账务处理

1.固定资产发生可资本化的后续支出时，让我们结合例子分步骤消化：

【案例】A公司持有一固定资产10万元，至今累计计提折旧3万元；由于设备老化，A公司准备将其进行更新改造。在更新改造期间，购入新设备取得的增值税专用发票注明的价款为6万元，增值税税额0.78万元。替换的旧设备的账面价值为2万元。该固定资产于2020年5月30日达到预定可使用状态。

A公司为增值税一般纳税人，请编制会计分录

（1）将固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备转销

借：在建工程（固定资产账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

【注意】有些题目比较简单，累计折旧直接告诉你，但是有些题目比较“心机”，需要通过题目给出的条件计算，这里附送

教您理清4种固定资产折旧方法|初级会计实务

，点击此链接，回顾4种固定资产折旧计算方法。

（2）发生可资本化后续支出

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（3）如有替换部分（重点）

借：银行存款或原材料（入库残值价值）

营业外支出（净损失）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

（4）达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

【提示】更新改造后固定资产的入账成本=(改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备） 资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值，重点关注题目条件中给出的“被替换部分”是账面价值还是账面原值，以及改造后的可使用年限是“原使用寿命”还是“预计使用寿命”

2.固定资产发生费用化后续支出的账务处理

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

费用化后续支出的账务处理：

借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门的固定资产维修费用）

销售费用（专设销售机构的固定资产维修费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

真题演练

【单选题】某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元,该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。不考虑其他因素，该设备改良后的入账价值为（）万元

A.225

B.235

C.205

D.195

【答案】B

【解析】设备改良后的入账价值=45-10 500-300=235(万元)。

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