新准则下收入确认和计量（新收入准则如何理解非现金对价）

新的一年，财务人，从学习新收入准则开始。

本篇，我们继续如何确定交易价格这个话题，这是该话题下的第三篇内容，之前的两篇戳下方链接复习

新收入准则 | 如何确定交易价格（一）

新收入准则 | 如何理解重大融资成分？

本篇，我们来聊聊非现金对价。

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非现金对价这个概念本身比较好理解，简单说就是客户买东西不给“钱”，而是用实物资产、无形资产、股权、服务等其他值钱的玩意进行交换。

除了基本概念外，我们还需要弄清下面三个问题。解决了这三个问题，你也就彻底搞懂了非现金对价。

判断一项业务在会计上该如何处理，我们首先要做的就是选定适用的准则。

所以第一步，我们先将收入准则中的非现金对价，与企业会计准则第7号——非货币性资产交换做个区分。

非现金对价vs非货币型交换

客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。

概括起来就是，首选换入资产的公允价值作为对价，没办法了再选用换出商品的交易价格。

这也是为什么，我们需要在第一步对适用的准则做区分，因为对于“非货币性资产交换”来说，首选价格是换出资产。

收入准则vs非货币性资产交换准则

非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价

这句话有点费解，我们举个例子讲解一下：

包子铺的老板老蔡，找小林到店里帮忙。

用包子当报酬，一个包子2元，一共100个包子，合同总价200元。

老板看小林同学工作十分卖力，打算额外支付给小林100股包子铺的股票，股票价格1元/股。

就在小林帮忙的期间，包子铺的股票上涨至2元/股，原本支付给小林的股票价值由100元上涨至200元。

小林由于卖力工作，在合同总价200元的基础上，额外获得了100元的股票，这就叫：对价形式以外的原因。

包子铺的股票由于价格波动，支付给小林的股票价值从100元涨到了200元，这就叫：对价形式发生变动。而上涨的这100元，不应计入交易价格。

所以，小林最后确认收入的金额为：200 100=300元。

而股票价格上涨导致的那100元，计入到公允价值变动损益。

总结：首先，根据换出的资产是否为存货，确定交易事项是否适用收入准则。

然后，确定非现金对价的金额，首选换入资产的公允价值，如果这一价格不能合理估计的，选取换出资产的单独售价。

最后，如果非现金资产的公允价值发生了变动。需要区分是对价形式，还是对价形式以外的原因导致的。后者，作为可变对价计入交易价格。

本篇的内容就到这里，我们下篇再见！