普通报表跟联动报表的区别（什么是备考报表和模拟报表）

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模拟财务报表与备考财务报表，作为财务报表的一种特殊形式，由于日常应用较少。且《企业会计准则》及相关规定中从未提及过这两种报表，其他相关法规或规范性文件偶有提及，但也多是语焉不详，一语带过。导致很多朋友都只知其名，不解其意，甚至经常将两者混为一谈。

一、模拟财务报表的由来及相关规定

国内模拟财务报表源于国有企业改制上市。由于国有企业经国务院批准可以豁免股份有限公司应存续三年以上的上市必备条件，但新设立的股份有限公司实际上三年前并不存在。为了体现前三年的经营业绩，只好假设经过改制重组资产剥离设立的股份有限公司在三年前已经存在，按照改制方案确定的业务和资产架构模拟编制股份有限公司前三年的财务报表。这种情况当时也被称之为财务报表的“结构性调整。

尽管业内一直将国有企业改制上市编制的经剥离调整后的申报财务报表称之为模拟财务报表，但实际上相关法规文件中并未出现过这一术语。因此，模拟财务报表并非一个法定专有名词，而是约定俗成的实务惯例用语。

模拟财务报表一度作为国有企业IPO的法定申报财务报表，随着国有企业改制上市大潮的退去，模拟会计报表逐渐失去了法定申报报表的作用，只是在重大资产重组相关文件以及非金融企业债务融资工具相关文件中偶尔可见。

二、备考财务报表的由来及相关规定

中国证券监督管理委员会《关于做好1997年股票发行工作的通知》（证监[1997]13号）规定：“改制企业的会计报表，必须按规定改为经注册会计师审计的基本会计报表，而按资产评估结果调整后的最近一期资产负债表作为备考会计报表，与会计报表注释一并提供”。这似乎是国内最早出现备考报表术语的文件（有待考证）。相比模拟财务报表而言，备考财务报表算是拥有合法的身份，只是已发布的相关文件始终没有给出一个备考财务报表的定义。

中国证监会2001年发布的《备考财务会计信息披露指引（征求意见稿）》是与前述《首次公开发行股票公司申报财务报表剥离调整指导意见（征求意见稿）》配套的文件，结局也一样没有最终发布。这份文件对备考财务报表的编制有比较具体的指导意见，并首次提出了备考财务会计信息的定义，“备考财务会计信息是指发行人为了提高所披露财务会计信息的相关性，针对报告期内发生的或最近一期资产负债表日后一年内将要发生的重大资产重组行为或出现购销价格发生重大变化等情况，并假设上述交易或事项在报告期期初业已发生，据此编制的报告期的财务会计报表及其他财务会计信息。”从这一定义看来，当时制度层面对备考财务信息的最初设计不仅基于报告期初内重大资产重组或重大价格变化，而且也要求对资产负债表日后发生的重大资产重组或重大价格变化提供备考财务信息。可见，当时的备考财务报表不仅基于现实也面向未来。

总结

现在常见的模拟财务报表通常是指：在重组过程中标的资产并非法律上的会计主体（如只是某个法律主体的业务部门、分厂等），其财务数据仅包含于原法律主体自身的财务报表之中，因此需要在假设期初已经存在标的资产这样一个法律主体的前提下对相关历史财务数据重新编制；也就是以真实发生的数据为基础，通过虚拟的法律主体来呈现。

而备考财务报表则是在法律主体已经存在的情况下，假设该主体本期发生的重大变化期初即已存在，基于可比性原则对报告期比较数据进行调整。也就是为真实的法律主体虚拟一段不曾发生的经历。

模拟财务报表通常用于以下情形：

（1）国有企业股份制改组上市对非经营性资产和不良资产的剥离调整；

（2）重大资产重组中标的资产系某法律主体中的组成部分（如业务部门、分厂等非法律主体业务单元）；

（3）多个公司采用新设合并方式成立新公司；

（4）一个公司分立为多个新公司；

（5）其他需要虚拟会计主体的情形。

备考财务报表通常用于以下情形：

（1）重大资产重组时，假设重组已于报告期初完成；

（2）重大价格变化（在国有企业改组上市时期，股份与集团之间的关联交易非常庞大而复杂，价格稍有变动就会导致股份公司利润的大幅波动，因此对于重大关联交易价格变动也会要求出具备考财务报表，即假设报告期初就已经执行现行价格）；

（3）主体根据有关方面的要求编制以指定会计准则为编制基础的财务报表；

（4）其他需要编制备考财务信息的情形。

在某种特殊情况下，模拟财务报表与备考财务报表也会交织在一起。例如，上市公司在收购非法人主体业务单元构成重大资产重组时，往往需要对这些非法人主体业务单元编制模拟财务报表，从标的资产原所在法人主体的历史财务报表中将相关业务的财务数据分离出来，以该业务单元为虚拟会计主体重新编制。之后上市公司在编制备考财务报表时则将该模拟财务报表纳入合并范围之中。这种情况下，“备考”之中嵌入“模拟”。

两者均是基于假设实现的，或者说两者都不是真实的法律主体真实的财务报表，都有虚拟的成分在内。从这一点来说，无论是模拟财务报表还是备考财务报表，都不宜作为现实中经济行为的依据，不应作为法定财务报表，充其量只能作为法定财务报表的一个补充资料而已。其存在的价值在于在特定时点针对特定情形提供基于可比性的参考财务信息。也就是说，无论是模拟财务报表还是备考财务报表，都是为了提供可比性财务信息而存在的。

来源： 季丰的会计师驿站