边际分析及其应用的意义（边际贡献分析法）

生产决策是企业短期经营决策的重要内容，它是针对企业短期内如何做出生产安排等问题进行的决策。生产决策的主要任务是，在企业现有生产条件下合理利用各种资源，以使企业获得最大的经济效益。

生产决策所涉及到包括亏损产品是否停产、零部件自制还是外购、特殊订单是否接受、约束资源如何最优利用、产品是否进一步深加工等方面。边际贡献分析法是生产决策的主要方法之一。

边际贡献分析法的原理和应用

边际贡献分析法，是通过对比备选方案的边际贡献额确定最优方案的决策方法。边际贡献分析的结果是衡量备选方案效益的重要依据，这种决策分析方法在短期经营决策中应用非常广泛。

边际贡献又称边际利润，是管理会计和本量利分析中的重要概念，指产品销售收入与变动成本的差额。变动成本是总发生额在相关范围内随着业务量变动而线性变动的成本，通常包括直接人工、直接材料、变动制造费用、变动管理费用、变动销售费用等。

值得注意的是，使用边际贡献分析法对备选方案进行评价时，必须以边际贡献总额或每单位生产资源所提供的边际贡献额为依据，而不能直接根据备选方案所涉及的单一产品的单位边际贡献额的多少做决策。

在产品销售过程中，一定量的边际贡献首先用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，剩余部分构成企业的利润。因此，当产品的边际贡献刚好等于所发生的固定成本时，企业达到盈亏平衡。

可以说边际贡献所反映的实质，就是产品帮助企业盈利的能力大小。只有当产品销售量达到一定规模后，其所获得的边际贡献才能弥补所发生的固定成本，从而为企业盈利做出贡献。

边际贡献分析方法的应用对短期经营决策具有重要意义，它首先有利于改善公司成本管理。边际贡献分析法可以直观地反映企业的成本构成与问题，便于企业正视成本管理中可能发生的各类问题，然后逐一击破，继而帮助企业更好地把握各业务板块的核心，提升企业成本管理。

其次，边际贡献分析法的应用有助于提升企业的管理能力。它帮助经营管理者及财务部门从聚焦产品利润扩展到关注产能利用率和产品边际贡献上，从而有利于优化产品定价和生产决策、提升企业整体管理水平和质量。

企业如何决策是否接受价格低于单位成本的订单？

在实际经营中企业有时会面对一些特殊的订货合同，这些订货合同的价格有时会低于市场价格，甚至低于平均单位成本。这时企业管理人员就需要针对不同情况，应用边际贡献分析的思想进行具体分析，进而决策是否接受这些订单。

运用边际贡献分析法决策的基本思路，是比较该订单所能带来的边际贡献是否大于其产生的相关成本。在短期生产决策过程中，固定成本通常是稳定不变的，因此，管理者往往可能会认为直接比较各备选方案的边际贡献额的大小就可以作岀判断。

但实际上，由于一些生产决策中涉及专属成本的追加，使得管理者无法直接根据边际贡献的大小进行判断，此时就应该使用“相关损益”这一指标。相关损益是指某方案的边际贡献额与专属成本之差，或称该方案的相关收入与相关成本之差。

相关损益=相关收入=相关成本=相关收入-（变动成本 专属成本）

相关损益分析法以相关收益大的方案为优，它可以看作是边际贡献分析法的一种特例。具体而言，在是否接受特殊订单的决策中，其应用要遵循以下原则。

当特殊订单的承接不影响正常订货量生产的完成，即利用剩余生产能力就可以完成特殊订单，同时又不需要追加专属成本，且剩余生产能力无法转移时，只要特殊订单的单价大于该产品的单位变动成本，就可以接受该订单。

例如：某企业A 产品的生产能力为10000件，目前的正常订货量为8000件，销售单价10元，单位产品成本为8元（其中单位变动成本6元，固定制造费用2元）。

当某客户向该企业追加订货2000件，出价为每件7元，不需要追加专属成本，且若无该追加订单，剩余生产能力无法转移时，该特殊订单的承接不影响正常订货量生产的完成。其定价为每件7元，单位变动成本为6元，接受该订单的边际贡献=（7-6）*2000=2000元，因此企业应该接受该订单。

当特殊订单需要追加专属成本时，接受该特殊订单的前提条件是，该方案的边际贡献大于追加的专属成本。例如上述案例中，若接受客户追加订货需要同时追加专属成本1000元，则该订单产生的边际贡献2000元大于增加的专属成本，该订单可以接受。

如果产品相关的剩余生产能力可以转移，则应将转移剩余生产能力的可能收益作为特殊订单的机会成本予以考虑。当特殊订单创造的边际贡献大于机会成本时，该订货可以接受。

如果特殊订单影响到了正常订货量生产的完成，即剩余生产能力不够满足特殊订单的订货量需求，则由此而减少的正常边际贡献作也应作为特殊订单的机会成本计算。当特殊订单的边际贡献足以补偿这部分机会成本时，该订货可以接受。

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