初级会计实务应付及预收款项（应收及预付款项）

◆◆应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题题型出现，属于比较重要的内容。

重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款核算的内容等。

01

一、应收票据

（一）应收票据的概述:

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

注意：1.商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月(关键点)。

2.根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。

3.票据的到期日通常为若千月份后的对日，如果票据的签发日为某月最后一天，则票据的到期日为若千干月份后的月末。

试一试

例1·单选题

某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。该商业汇票的到期日为（ ）。

A.5月28日

B.5月29日

C.5月30日

D.5月31日

正确答案：D

答案解析：如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天。从2月份往后3个月，为5月的最后一天，即5月31日。

02

二、应收票据的核算（就是如何进行账务处理）

1.取得应收票据（应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别）

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：

借：应收票据（面值）

贷：应收账款

（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

解析：企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。

2.收回到期票款：商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：

借:银行存款

贷:应收票据（面值）。

3.转让应收票据：企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，

借：原材料等

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应收票据 （面值）

解析：A.商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。B.申请人申请银行承兑汇票时，需支付万分之五的手续费；银行支付不足额的款项后，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

4. 票据贴现（票据未到期，到银行提前承兑）

对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”目。

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

试一试

例2·分录题

甲公司为增值税一般纳税人，假定于2017年10月15曰 将面值1755000元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000 元，适用的增值税税率为17% 。

甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料 1 500 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 255 000

贷：应收票据 1 755 000

03

三、应收账款

（一）应收账款

1.内容：指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

注意：1.应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

2.代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。

3.应收账款包括企业给予客户的现金折扣，不包括企业给予客户的商业折扣。

4.现金折扣不影响应收账款入账价值。

试一试

例3·多选题

下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。

A. 预付职工差旅费

B. 代购货单位垫付的运杂费

C.销售产品应收取的款项

D.对外提供劳务应收取的款项

正确答案：BCD

答案解析：预付职工差旅费计入其他应收款。

（二）应收账款的账务处理

为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

试一试

例4·计算分析题

甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，代垫包装费3 000元，已经办理托收手续，该批商品成本为200 000元。要求：编制相应会计分录。

正确答案：

甲公司应编制如下会计分录：

借：应收账款 360 000

贷：主营业务收入 300 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000

银行存款 9 000

借：主营业务成本 200 000

贷：库存商品 200 000

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四、预付账款

1.预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算(关键点)。

2.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：

借：预付账款（应付账款）

贷：银行存款

3.企业收到所购物资

借：原材料、库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款（应付账款）

4.当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，

借：预付账款（应付账款）

贷：银行存款

5.当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项：

借：银行存款

贷：预付账款

试一试

例5·计算分析题

甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。

要求：做出相应的账务处理。

正确答案：

甲公司应作如下处理：

（1）预付50%的货款时：

借：预付账款——乙公司 25000

贷：银行存款 25000

（2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。

借：原材料 50000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8500

贷：预付账款——乙公司 58500（按照材料和增值税的合计金额冲减）

借：预付账款——乙公司 33500

贷：银行存款 33500

05

五、【比较】预付账款与应付账款的关系

1.预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

2.预付账款、应付账款明细科目贷方余额属于负债，预付账款、应付账款明细科目借方余额属于资产。

3.资产负债表上的列示：

资产负债表上应付账款金额=预付账款明细科目贷方余额 应付账款明细科目贷方余额

资产负债表上预付款项金额=预付账款明细科目借方余额 应付账款明细科目借方余额-相关的坏账准备

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