会计做账需要的原始凭证有哪些（会计实务凭证填制）

承接上文，会计凭证中这些容易被忽视的问题，认真学起来！

二: 会计科目

相比较会计凭证摘要，我们对于会计科目还是比较重视的。但是具体到会计科目明细设置，很多企业就存在问题。实务中常见会计科目使用错误，主要体现在：

其一以发票为准的会计科目设置：实务中会计做账很多是根据发票或单据的类型来做账，最经常看到的是见到餐饮费发票就计入业务招待费。会计做账时应该按业务的性质来确定成本费用的归集科目，而不是根据单据的种类来确定会计科目。如餐饮票根据业务性质可以入业务招待费，可以计入“职工福利费”，可以计入“差旅费”可以计入“会议费”，可以计入“职工教育经费”。

其二以部门为准的会计科目设置，实务中很多会计做账，以部门作为科目设置的准则。比如招待费，研发人员报销招待费计入研发支出-业务招待费，生产人员报销招待费计入制造费用-业务招待费。还比如生产人员为办公室代买的办公用品，会计人员见报销人员是生产人员就直接计入制造费用-办公费。以下主要用上市公司的案例，从“费用抓瞎入其他”，“未按照业务实质计入相关科目”，“未合理分摊使用会计科目”三个方面来说明普遍性的会计科目错误使用问题。

2：未按照业务实质计入相关科目

会计记账强调“实质重于形式”，也就是我们记账必须根据业务的实质来记账。什么是会计的业务实质呢？否则会出现将财务部的所有费用都计入财务费用的问题，或者见到餐饮费发票就计入业务招待费。实务中未按照业务实质记账的问题还是比较普遍，比如“金健米业关于监管部门现场检查中发现的有关问题的整改报告（2009 年 09 月 29 日）

【问题】： 会计科目设置或使用不当：

（ 1）将银行融资发生的业务招待费记入“管理费用－融资费用”科目，未记入“管理费用－业务招待费”科目。

（ 2）公司总部 2008 年 12 月将 2 楼展厅布展费记入“管理费用－其他”，未记入“销售费用”。

（ 3）将车间固定资产维修费记入“制造费用”，未按新准则要求记入“管理费用”。如常德精米厂、常德面制品分公司。

（ 4）对临时工工资未纳入“应付职工薪酬”科目核算，如常德精米厂、常德面制品分公司等。

（ 5）公司总部将应付给客户的资金以业务员的名义设立明细科目核算，不便于债权债务的管理。

【整改】：

（ 1）将银行融资发生的业务招待费记入“管理费用－业务招待费”科目。

（ 2）将公司展厅布展费用记入“销售费用”。

（ 3）将固定资产维修费记入“管理费用”。

（ 4）将临时工工资记入“应付职工薪酬”科目核算。

（ 5）将应付客户的资金以业务员的名义设立明细科目核算时，将客户的名称作为附注列明，便于跟踪债权债务的经办人，从而达到管理到位的目的。”将银行融资发生的业务招待费记入“管理费用－业务招待费”科目；将 2 楼展厅布展费记入“销售费用”。都是回归到业务实质的要求。将固定资产维修费记入“管理费用”一是新会计准则的要求，二是也是强调业务实质的要求。

3：未合理分摊使用会计科目

“中科电气:关于收到湖南证监局责令改正决定书的公告（2010 年 08 月 18 日）

【问题】： 会计科目使用不正确。如公司员工的“四险一金”均通过“管理费用”计提，未按照员工所属部门计入不同项目；公司支付民工工资未通过“应付职工薪酬”科目核算；公司行政办公发生的水电费未计入管理费用而全部计入生产成本。【整改】：

1、公司员工的“四险一金”未按员工所属部门计入不同项目，而均通过“管理费用”计提，主要是相关会计人员对企业会计准则的相关条款理解偏差造成。

2、支付民工工资未通过“应付职工薪酬”科目核算，主要是因为民工工资支付额小且多为维修发生，所以直接计入了相关费用。

3、公司行政办公发生的水电费未计入“管理费用”而全部计入了“生产成本”，主要是行政办公用水用电未单独装表计量且发生额小，所以会计人员未将其在“生产成本”和“管理费用”之间分摊。”此类问题主要是相关会计处理没有合理分摊。导致公司员工的“四险一金”未按员工所属部门计入不同项目，而均通过“管理费用”计提；公司行政办公发生的水电费未计入“管理费用”而全部计入了“生产成本”。实务中这种分摊问题，需要会计对于业务和会计有一个准确的理解，同时分摊的标准也需要符合相关要求，如果认为反正都是计入损益科目，全部计入某一个科目都是错误的。

4：按照自己理解使用会计科目

“包钢股份:关于内蒙古证监局现场检查的整改报告（2010 年 07 月 31 日）

【问题】： 2009 年度将处置固定资产损失 43.6 万元应列入“营业外支出”，但却以负数列入了“营业外收入”中。

【整改】：公司将严格执行企业会计准则和公司会计核算制度，加强培训，增强对复核环节的控制。”这种根据自己的理解来处理的思路，也存在不少。认为营业外支出以营业外收入负数都是一个性质，这种处理思路需要及时纠正。