合并财务报表内部交易如何理解 合并财务报表中顺逆流交易与合并取得资产的处理

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合并财务报表内部交易如何理解 合并财务报表中顺逆流交易与合并取得资产的处理

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为什么顺逆流交易形成的固定资产，在以后年份要增加利润，而企业合并公允价值大于账面价值的固定资产在以后年份会减少利润？

合并财务报表，除了商誉以外，都是基于实体理论（商誉基于母公司理论）。实体理论最重要的理念就是：把母子公司合并起来，作为一个整体来看待，少数股东权益也是股东权益。在此基础上母子公司之间的交易统统不存在，母子公司个别报表上的处理全部要还原成公司内部产品移送等。

对于顺逆流交易，将母子公司作为一个整体来看，是将自产的产品用作固定资产，固定资产的账面原值就是存货的成本，在编制合并报表时会抵消固定资产的账面价值，以存货账面原值为固定资产初始计量值，那么每年计提的折旧就减少了，因此利润会上升，就是未实现内部交易损益逐步实现。

比如子公司在12月31日将成本为80万元的设备，按照100万元出售给母公司，母公司将该设备作为生产用固定资产，折旧年限为5年。在子公司个别报表中会确认营业收入100万元，营业成本80万元，利润20万元。母公司在个别报表中确认固定资产100万元。在合并报表中，上述交易事实上是企业自产的设备用作固定资产（初始计量成本为80万元），营业收入、营业成本全都不存在。对于交易发生当年而言，20万的利润属于未实现内部交易损益，应当抵消。在未来5年，母公司个别报表中看，每年折旧为20万元，但合并报表上看，折旧只有16万元，要调增利润4万元，5年刚好20万元，未实现的内部交易损益在5年内逐步实现。

同样子公司的存货销售给母公司作为存货待售也是一样的，不过内部交易损益是随着母公司将存货对外销售实现的。顺流交易也是如此。

因为利润是一个期间数，放在5年或者更长时间来看，这笔交易对母子公司整体来说没有影响。合并报表中，对利润的调整，不过是为了符合会计准则的要求，使得报表更能够反映实际情况。试想如果不做上述调整，大集团内部可能会利用内部交易来调整各个子公司的利润和年末资产情况，因为不是所有设备都有市场价格做支撑的。

对于非同一控制下企业合并，购买日公允价值大于账面价值。在子公司个别报表上仍然按照原账面价值计量，计算利润。但是对于母公司而言，编制合并财务报表时，子公司的资产需要用购买日公允价值来计量，以此为基础计算子公司利润，因此需要在子公司报表的基础上，多计提折旧，从而导致合并报表上子公司利润减少。

比如购买日为12月31日，购买日子公司有一件固定资产账面价值为80万元，公允价值为100万元，尚可使用年限为5年。由于是控股合并，子公司的法人人格仍在，资产负债不会直接纳入母公司（吸收合并会纳入母公司报表），在子公司个别报表中该固定资产仍然是80万元，计提折旧每年16万元，但对于合并报表，在母子公司一体化视角下来看，购买日该资产在合并报表上的价值就是100万元，要以此为基础计提折旧。每年要计提20万元，就会调减子公司的利润。

在整体上看，在购买日，因为该资产的存在，子公司价值提高了20万元，但在未来5年，每年要多计提折旧4万元，减少公司价值20万元，从5年或者更长时间来看，并不因为此次收购行为导致子公司价值增加或减损。

那为什么不在购买日之后，直接将子公司的所有资产负债调成公允价值呢？首先这是一件非常复杂的事情，还会扰乱企业的正常经营，其次一个子公司有可能会被多次转手，每次都调整，这个子公司恐怕要被折腾死。

在处理合并财务报问题时，一定要有一个整体的长远的视角，整体的视角就是说母子公司一体存续，长远的视角就是说，同一件事情短期内可能会做调整，长期来看这些都没有影响。