哪几项属于流动资产科目（流动资产科目最新知识要点汇总）

目 录01　货币资金的核算 ，今天小编就来说说关于哪几项属于流动资产科目?下面更多详细答案一起来看看吧!

哪几项属于流动资产科目

目 录

01　货币资金的核算

02　应收及预付款项

03　应收款项的坏账准备

04　外币交易的核算

PART1　货币资金的核算

一、库存现金的核算

企业应设置“库存现金”科目，由负责总账的财会人员进行总分类核算。

·企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。

·有多币种现金的企业，应当按照币种分别设置“现金日记账”进行明细核算。

二、银行存款业务

（一）银行存款账户的开立

1.一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；

2.不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。

（二）银行存款的核算

对于存在银行或其他金融机构的款项,有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，进行如下处理：

借：营业外支出

贷：银行存款

（三）银行存款的对账

1.银行存款的对账包括三个方面：

（1）账证相符：

·银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对

（2）账账相符：

·银行存款日记账与银行存款总账相互核对

（3）账单相符：

·在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对

　　2.银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。

未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。

银行存款未达账项具体情况

企业未收付款原因	银行未收付款原因
银收 企未收	银行已入账但企业未入账的收入	企收 银未收	企业已入账但银行未入账的收入
银付 企未付	银行已入账但企业未入账的支出	企付 银未付	企业已入账但银行未入账的支出

　　3.对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。

（1）调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；

（2）调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。

（3）调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。

银行存款余额调节表　　　单位：元

项　目	金　额	项　目	金　额
企业银行存款日记账余额 加：银收企未收 　　减：银付企未付		银行对账单余额 加：企收银未收 　　减：企付银未付
调节后的存款余额		调节后的存款余额

　　4.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。

对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。

【经典考题·2015单选题】下列未达账项在编制“银行存款余额调节表”时，应调增企业银行存款日记账账面余额的是（　）。 　　A.企业已开支票，持有人尚未到银行办理结算 　　B.企业已收到银行汇票存入银行，但银行尚未收到 　　C.银行已为企业支付电费，企业尚未收到付款通知 　　D.银行已为企业收取货款，企业尚未收到收款通知
	『正确答案』D 『答案解析』调整后的金额＝银行存款日记账上的金额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付 　　或调整后的金额＝银行对账单余额＋企业已收账银行未收账－企业已付账银行未付账

【经典考题·2012年单选题】某企业2011年12月31日银行存款日记账余额为10万元，经查无记账差错，但发现：（1）企业期末计提了12月1日至31日的定期存款利息2万元；（2）银行支付了水电费5万元，但企业尚未入账；（3）企业己转账支付购买办公用品款1万元，但银行尚未入账。则该企业12月31日可动用的银行存款实有数额为 （　）万元。 　　A.4　　B.5　　C.7　　D.10
	『正确答案』B 『答案解析』可动用的银行存款实有数额＝10－5＝5（万元）。

【经典考题·2016年单选题】甲公司2016年6月30日银行存款日记账余额为7500万元，银行对账单余额为9750万元。经核对存在下列账项： 　　（1）银行计提公司存款利息180万元，公司尚未收到通知； 　　（2）公司开出转账支票支付购料款2175万元，银行尚未办理结算； 　　（3）公司收到转账支票一张，金额为105万元，公司已入账，银行尚未入账； 　　（4）公司财务部门收到销售部门月末上缴的现金销售款1万元，尚未缴存银行。 　　则甲公司6月30日可动用的银行存款实有金额是（　）万元。 　　A.7690　　B.7860　　C.7680　　D.7670
	『正确答案』 C 『答案解析』 可动用的银行存款实有金额＝7500＋180＝7680（万元）；或＝9750＋105－2175＝7680（万元）。

【经典考题·2011年单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是（　）。 　　A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据 　　B.调节前的银行存款日记账余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额 　　C.调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额 　　D.对于未达账项，企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理
	『正确答案』C 『答案解析』银行存款余额调节表不作为记账依据，企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理，所以选项AD错误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误。

三、其他货币资金的核算

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。

（一）外埠存款

外埠存款，是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。

（二）存出投资款

存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。

1.企业向证券公司划出资金时：

借：其他货币资金——存出投资款

贷：银行存款

　　2.购买股票、债券等时：

借：交易性金融资产等

贷：其他货币资金——存出投资款

【教师提示】其他的如银行本票、银行汇票存款的定义及核算，请一般了解即可。

企业对于有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，应当根据企业管理权限报经批准后作如下处理：

借：营业外支出

贷：其他货币资金

【经典考题·2013年多选题】下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有（　）。 　　A.一年期以上的定期存款 　　B.信用卡存款 　　C.信用证保证金存款 　　D.为购买三年期债券而存入证券公司的款项 　　E.银行汇票存款
	『正确答案』BCDE 『答案解析』其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。

【经典考题·2015单选题】下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（　）。 　　A.临时账户存款 　　B.信用证保证金存款 　　C.银行汇票存款 　　D.存放在证券公司账户保证金存款
	『正确答案』A 『答案解析』选项A，银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。

　　PART2　应收及预付款项

一、应收票据

应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票。

　　（一）收到应收票据的账务处理

票面金额应当为含税金额

借：应收票据（商业汇票的票面金额）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

　　（二）应收票据贴现与背书转让

1.应收票据贴现

贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。

（1）应收票据贴现额的计算

贴现额＝票据到期值-贴现息

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

·贴现息由银行统一制定。

·贴现期按银行规定计算，通常是指从贴现日至票据到期日前1日的时期。

·不带息票据到期值即票据面值

·带息票据到期值等于票据面值与票据利息之和

·票据到期利息＝应收票据面值×票面率×时间

·票面利率有年、月、日利率之分。

·如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算。

·时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔。

·通常有两种表示方法：按月计息和按日计息。

　　①按月计息

·计算时一律以次月对日为一个月（如从3月15日至4月15日）；

·月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日。

②按日计息

计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。

　　（2）应收票据贴现的账务处理

①满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形

借：银行存款 （票据到期值－贴现息后的净额）

财务费用（倒挤差额）

贷：应收票据 （票面金额）

②不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形：

借：银行存款 （票据到期值－贴现息后的净额）

财务费用（倒挤差额）

贷：短期借款 （票据到期值）

　　③贴现的商业承兑汇票到期，如果承兑人用银行存款支付票据款时，贴现企业做如下账务处理：

借：短期借款

贷：应收票据

④贴现的商业承兑汇票到期，如果承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时做如下账务处理：

还钱给银行	确认对承兑人的应收账款
借：短期借款 　　贷：银行存款	借：应收账款 　　贷：应收票据

　　⑤贴现的商业承兑汇票到期，如果承兑人的银行存款账户不足支付，同时申请贴现企业的银行存款账户余额不足的，则贴现企业做如下处理：

借：应收账款（确认对承兑人的应收账款）

贷：应收票据

教师提示

由于贴现企业也没有钱还给银行，则原确认的短期借款不做账务处理，继续挂账，而此时银行则作逾期贷款处理。

　　【例1】某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100 000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117 000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。

如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，则企业应作会计分录：

（1）收到票据时：

借：应收票据　　　　　　　　117 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　 　　100 000

应交税费—应交增值税（销项税额）　17 000

　　（2）6月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日）：

票据到期值＝票据票面金额＝117 000（元）

贴现息＝117 000×12%×2/12＝2 340（元）

贴现额＝117 000－2 340＝114 660（元）

企业的账务处理为：

借：银行存款　　　　　　　　114 660

财务费用　　　　　　　　　2 340

贷：应收票据　　　　　　　　　　 117 000

　　【例2】接【例1】，修改为假定贴现时，不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的，则贴现时企业的账务处理为：

借：银行存款　　　　　　　　114 660

财务费用　　　　　　　　　2 340

贷：短期借款 （票据到期值）　　　117 000

（1）到8月1日，企业已办理贴现的应收票据到期，若M公司无力向贴现银行支付票款，贴现银行将票据退回企业并从该企业的账户将票据款划出。

企业应作分录如下：

借：短期借款　　　　　　　　117 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　 117 000

同时，企业应确认对M的应收账款

借：应收账款——M公司　　　 117 000

贷：应收票据　　　　　　　　　　 117 000

　　（2）若该企业银行存款账户余额不足，则贴现银行将这笔款项金额作为逾期贷款通知该企业，企业应作如下账务处理：

①原确认的短期借款不做账务处理，继续挂账

②确认对M的应收账款

借：应收账款——M公司　　　 117 000

贷：应收票据　　　　　　　　　　 117 000

教师提示

上述票据到期承兑人无力向贴现银行支付票款的情况，一般发生在商业承兑汇票，银行承兑汇票一般不会出现到期不能付款。

　　2.应收票据背书转让

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款（不足在贷方，多出来在借方）

　　（三）应收票据到期的账务处理

1.商业汇票到期收到款项

借：银行存款

贷：应收票据

2.商业汇票到期，因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等做如下处理：

借：应收账款（应收票据的票面金额）

贷：应收票据

【经典考题·2013年单选题】甲公司2013年2月20日向乙公司销售一批商品，不含税货款50000元，适用增值税税率为17%。乙公司开来一张出票日为2月22日，面值为58500元、票面年利率为6%、期限为60天的商业承兑汇票。次月18日甲公司因急需资金，持该票据到银行贴现，贴现率为10%。 　　若该项贴现业务符合金融资产终止确认条件，则甲公司取得的贴现额是（　）元。 　　A.58477.74　　　B.58494.15 　　C.58510.56　　　D.59085.00
	『正确答案』B 『答案解析』甲公司取得的贴现额＝58 500×（1＋6%×60/360）×（1－10%×36/360）＝58 494.15（元）

【经典考题·2012年单选题】甲公司4月29日以117 000元（含税）出售一批产品给乙公司，并收到乙公司交来的出票日为5月1日、面值为117 000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。甲公司于6月1日持该票据到银行贴现，贴现率为12%。 　　如果本项贴现业务不满足金融资产终止确认条件，则甲公司收到银行贴现款时应贷记（　）元。 　　A.应收票据114 660 　　B.应收票据117 000 　　C.短期借款114 660 　　D.短期借款117 000
	『正确答案』D 『答案解析』企业持有未到期的应收票据贴现时，应按照实际收到的金额借记“银行存款”，按照商业汇票的票面金额贷记“短期借款”科目（不满足金融资产终止确认条件），差额计入财务费用。

　　二、应收账款的核算

（一）应收账款的范围

应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

应收账款的范围

●企业因销售商品、提供劳务活动引起的债权，包括代垫运费等；

●应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权；

●应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。

　　（二）应收账款的计价

通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账，但要考虑商业折扣、现金折扣、销售退回与折让等。

1.商业折扣

商业折扣对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。

2.现金折扣

现金折扣通常有两种会计处理方法：一是总价法，二是净价法。

●总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用。

　　（三）应收账款的账务处理

应收账款的期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。

预收货款不多的企业，也可不设“预收账款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目贷方。

1.企业发生应收账款时

借：应收账款（应收金额）

贷：主营业务收入等（实现的营业收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

代购货单位垫付的包装费、运杂费等：

借：应收账款

贷：银行存款等

　　【教师提示】

●在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账；

●在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账；

●在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。

　　2.企业与债务人进行债务重组，应当分别对债务重组的不同方式进行账务处理。

【教师提示】具体内容见债务重组部分的讲解。

　　【例3】某企业赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为2/10、n/30（现金折扣计算时不考虑增值税），适用的增值税税率为17%，代垫运杂费3 000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录如下：

销售业务发生时，根据有关销货发票：

借：应收账款　　　　　　　　　　 120 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 100 000

应交税费—应交增值税（销项税额）　　17 000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　 3 000

假若客户于10天内付款时：

借：银行存款　　　　　　　　　　 118 000

财务费用　　　　　　　　　　　 2 000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 120 000

假若客户超过10天付款，则无现金折扣：

借：银行存款　　　　　　　　　　 120 000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　【教师提示】

计算现金折扣时，要看题目中给出的条件。

如题目中未做任何表述，则计算现金折扣时，是以应收账款总额（含增值税）为基础计算。

三、预付账款的核算

企业的预付款项，应在款项付出时，以预付金额入账。

1.企业因购货而预付的款项

借：预付账款

贷：银行存款

2.收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额

借：材料采购 （或原材料/库存商品）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

3.补付的款项

借：预付账款（尚未支付的部分）

贷：银行存款

4.退回多付的款项

借：银行存款

贷：预付账款（多支付的部分）

四、其他应收款的核算

其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。

其他应收款的内容

●应收的各种赔款、罚款；

●应收出租包装物的租金；

●应向职工收取的各种垫付款项；

●向企业各职能科室、车间等拨付的备用金；

●存出的保证金；

●其他各种的应收、暂付款项。

●其他应收款不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。

“其他应收款”科目对余额一般在借方，表示应收未收的其他应收款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款。

【提示】

应收股利与应收利息的核算，在讲解金融资产及长期股权投资时一并进行，在这里不单独讲解了。

【经典考题·2015年多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”核算的有（　）。 　　A.融资租入固定资产预付的租金 　　B.租入周转材料支付的押金 　　C.拨出的用于购买国库券的存款 　　D.代缴的个人养老保险金 　　E.支付的工程投标保证金
	『正确答案』BE 『答案解析』选项A，应计入长期应付款；选项C，应计入其他货币资金；选项D，应计入其他应付款。

【经典考题·2014年多选题】下列会计事项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（　）。 　　A.租入包装物支付的押金 　　B.拨出用于购买原材料的款项 　　C.存出投资款 　　D.为取得信用卡按规定存入银行的款项 　　E.拨付各车间的备用金
	『正确答案』AE 『答案解析』“其他应收款”科目核算的内容包括应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金；其他各种应收、暂付款项等。选项B为其他货币资金—外埠存款，选项C为其他货币资金—存出投资款，选项D为其他货币资金—信用卡存款。

【经典考题·2012年单选题】下列会计事项中，不应在“其他应收款”科目核算的是（　）。 　　A.租入包装物支付的押金 　　B.企业划出用于交易性金融资产投资的款项　 　　C.应收出租包装物的租金 　　D.拨付的定额备用金
	『正确答案』B 『答案解析』企业划出用于交易性金融资产投资的款项，应通过“其他货币资金——存出投资款”科目核算。

　　PART3　应收款项的坏账准备

一、应收款项等金融资产发生减值判断

企业应当在资产负债表日对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”以外的金融资产账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

金融资产减值的证据

1.发行方或债务人发生严重财务困难；

2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；

　　4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；

6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；

7.发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；

8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；

9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。

●按摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值（不包括尚未发生的未来信用损失），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

二、应收款项减值的确定

企业对应收账款进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。

●对于单独进行减值测试的，采用

应收账款发生时的初始折现率计算未来现金流量现值，进一步与该应收账款账面价值比较，来确定是否发生减值损失，计提坏账准备。

【经典考题·2014年多选题】下列会计事项中，表明企业金融资产发生减值的客观证据有（　）。 　　A.债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步 　　B.债务人违反了合同条款不能按期偿付利息和本金 　　C.债务人进行同一控制下的企业合并 　　D.权益工具投资的公允价值发生下跌 　　E.债务人将设备以明显低于市场价格的价格出售给关联方
	『正确答案』AB 『答案解析』选项C，是属于正常的企业合并事项，并不能表明存在减值因素；选项D，当权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌时，才能表明金融资产发生减值存在客观证据；选项E，属于关联方之间的交易，并不能表明存在减值因素。

【经典考题·2012年多选题】下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有（　）。 　　A.对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试 　　B.对于单项金额非重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值 　　C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值 　　D.若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值 　　E.单项金额重大的应收款项减值测试需预计该项应收款项未来现金流量现值的，可以采用现时折现率计算
	『正确答案』ABD 『答案解析』选项C，对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值； 　　选项E，单项金额重大的应收款项减值测试需要预计该项应收款项未来现金流量现值的，应采用应收款项发生时的初始折现率计算未来现金流量的现值。

三、应收款项减值的账务处理

（一）坏账准备金额的计算公式

坏账准备计算公式1

当期应计提的坏账准备＝期末应收款项余额×坏账准备比率－期初坏账准备余额＋本期的坏账损失金额－本期收回的坏账损失

【教师提示】

根据公式1的计算，如果计算结果是正数则需要补提坏账准备，如果是负数就要冲回多计提的坏账准备。

　　坏账准备计算公式的变形

等式关系1：资产类科目的余额与发生额关系

期初余额 本期借方发生额-本期贷方发生额＝期末余额

期末余额-期初余额＝本期借方发生额-本期贷方发生额

　　等式关系2：（假设坏账准备比率不变）

期末应收款项余额×坏账准备比率－期初坏账准备余额

＝（应收款期末余额－应收款期初余额）×坏账准备比率

＝（应收款借方发生额－贷方发生额）×坏账准备比率

坏账准备计算公式2

当期应计提的坏账准备＝（应收款本期借方发生额－本期贷方发生额）×坏账准备比率＋本期的坏账损失金额－本期收回的坏账损失

【教师提示】

●公式1，用在已知应收账款余额的情况中；

●公式2，用在已知应收账款发生额的情形下，而且必须存在坏账准备计提的比率不变的前提。

　　坏账准备计算公式3

当期应计提的坏账准备＝期初应收款项的未来现金流量（现值）－期末应收款项的未来现金流量（现值）

【教师提示】

●公式3，用在已知应收账款期末及期初未来现金流量现值或未来现金流量的情况下。

●应收款项的未来现金流量现值或未来现金流量应当小于或等于初始入账金额。

　　（二）计提坏账准备的账务处理

1.计提坏账准备时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

2.冲回已经多计提的坏账准备时：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

3.发生坏账损失时的账务处理

借：坏账准备

贷：应收账款（预付/其他应收/长期应收等）

　　（三）收回坏账的账务处理（已确认坏账损失并转销的应收款项以后又收回的）

也可以合并成一个分录，即

借：银行存款

贷：坏账准备

　　应收款项减值账务处理图示

【经典考题·2015年单选题】甲公司2014年5月10日因销售产品应收乙公司账款1000万元，该应收账款的未来现金流量现值在2014年6月30日、2014年12月31日、2015年6月30日、2015年12月31日分别为900万元、920万元、880万元、890万元。则2015年度甲公司因计提该应收账款坏账准备而计入资产减值损失科目的金额为（　）万元。 　　A.30　　B.10　　C.40　　D.-10
	『正确答案』A 『答案解析』由于2014年年末及2015年年末的应收账款的未来现金流量现值均小于应收账款的入账价值，所以2015年计入资产减值损失的金额＝920－890＝30（万元）。

　　【教师提示】这里运用计算公式3。

【经典考题·2013年单选题】甲公司坏账准备采用备抵法核算，按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。2011年初“坏账准备”账户的贷方余额为4800元；2011年因乙公司宣告破产，应收11700元货款无法收回，全部确认为坏账；2011年应收款项借方全部发生额为324000元、贷方全部发生额为340000元。2012年收回已核销的乙公司的欠款5000元；2012年应收款项借方全部发生额为226000元、贷方全部发生额206000元。甲公司2012年末应计提坏账准备（　）元。 　　A.－5000　　B.－4000　　C.4000　　D.5000
	『正确答案』B 『答案解析』甲公司2012年末应计提坏账准备＝（226000－206000）×5%－5000＝－4000（元）

　　【教师提示】这里运用计算公式2。

【经典考题·2016年单选题】 甲公司按应收账款金额的5%计提坏账准备，2014年12月31日应收账款余额1800万元，2015年度发生坏账38万元，上一年已核销的坏账准备收回15万元，2015年12月31日应收账款余额1200万元，则甲公司2015年度因应收账款计提坏账准备对利润总额的影响金额为（　）万元。 　　A.－7　　B.7　　C.－10　　D.10
	『正确答案』B 『答案解析』2015年应计提坏账准备的金额＝1200×5%－（1800×5%－38＋15）＝－7（万元）。即冲减资产减值损失7万元，对利润总额的影响金额是7万元。

　　【教师提示】这里运用计算公式1。

【经典考题·2012年单选题】某公司按应收款项余额的5%计提坏账准备。2010年12月31日应收款项余额为 240万元。2011年发生坏账损失30万元，收回已核销的应收款项10万元，2011 年12月31日应收款项余额为220万元。则该公司2011年末应计提的坏账准备金额为（　）万元。 　　A.－29　　B.－9　　C.19　　D.49
	『正确答案』C 『答案解析』该公司2011年末应计提的坏账准备＝220×5%－240×5% － 10＋30＝19（万元）。

　　【教师提示】这里运用计算公式1。

【经典考题·2011年单选题】甲公司自2008年起计提坏账准备，计提比例为应收款项余额的5%。2008年末应收款项余额3 800万元；2009年发生坏账损失320万元，年末应收款项余额5 200万元；2010年收回已核销的坏账160万元，年末应收款项余额4 100万元。则甲公司2008—2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额为（　）万元。 　　A.195　　B.235　　C.365　　D.550
	『正确答案』C 『答案解析』甲公司2008—2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额＝4 100×5% 320-160＝365（万元）

　【教师提示】这里运用计算公式1。

　　PART4　外币交易的核算

一、外币业务的内容

（一）外币与外汇

外币就是指记账本位币以外的货币计量单位。记账本位币是指记账和编制财务报表所用的货币。

按照我国现行制度的规定，企业一般以人民币作为记账本位币，如果企业的业务收支以外国货币为主，也可以选用某一种外国货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

　　记账本位币的选择

●该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；

●该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

●融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

　　【教师提示】

记账本位币的选择，按照企业的主要业务流程进行选择。

融资→生产→销售→收款

　　境外经营的特殊考虑

如果企业存在境外经营，即通过在境外设立子公司、合营企业、联营企业、分支机构开展经营活动，企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：

●境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

●境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

●境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；

●境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

【经典考题·2010年单选题】企业在选定境外经营的记账本位币时不需考虑（　）。 　　A.境外经营缴纳的税金 　　B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 　　C.境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇入境内 　　D.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
	『正确答案』A 『答案解析』如果企业存在境外经营，企业在选定境外经营的记账本位币时，除考虑一般因素外，还应当考虑： 　　（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 　　（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 　　（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 　　（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

【经典考题·2014多选题】如果企业存在境外业务，在选定境外经营的记账本位币时，应当考虑的因素有（　）。 　　A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 　　B.境外经营活动所采用的会计政策与国内会计政策的趋同性 　　C.境外经营活动中与企业的交易是否在其全部经营活动中占有较大比重 　　D.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回 　　E.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有的债务和可预期的债务
	『正确答案』ACDE 『答案解析』如果企业存在境外经营，企业在选定境外经营的记账本位币时，除考虑一般因素外，还应当考虑： 　　①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 　　②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 　　③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 　　④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

【经典考题·2013年单选题】下列关于记账本位币的表述中，错误的是（　）。 　　A.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中的一种外币作为记账本位币 　　B.以人民币以外的货币作为记账本位币的企业，向国内有关部门报送的财务报表应当折算为人民币 　　C.企业应在每个资产负债表日，根据当年每种货币的使用情况决定是否需要变更记账本位币 　　D.变更记账本位币时应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
	『正确答案』C 『答案解析』只有当有确凿证据表明企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币，所以选项C不正确。

　　（二）外币交易的内容

外币交易是指以外币计价或者结算的交易。

　　二、外币交易的会计处理

（一）外币业务的记账方法

外币业务记账方法有两种：一种是外币统账制，一种是外币分账制。

采用分账制记账方法，只是账务处理方法不同，但其产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报，应当与统账制处理结果一致。

（二）汇率

1.买入汇率、卖出汇率与中间汇率

汇率，又称“汇价”，指两种货币之间的比价，也就是一种货币兑换成另一种货币的比率。

汇率从银行买卖外汇的角度可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。

　　·外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率，将外币金额折算为记账本位币金额；

·也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　2.汇率标价方法

我国的人民币汇率是采用直接标价法，即“1外币：n人民币”。

　　（三）外币交易的账务处理

1.外币交易核算的基本程序

（1）外币交易折算

·在核算中涉及的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。

·不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。

　　外币交易折算原则

①外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；

即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。

②汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率；

③企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。

　　（2）汇兑差额的会计处理

企业应在资产负债表日，对外币货币性项目和外币非货币性项目分别进行处理。

①货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

　　②外币非货币性项目

非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。

　　【例4】国内甲公司的记账本位币为人民币。2×12年12月2日以30 000港元购入乙公司H股10 000股作为短期投资，当日汇率为1港元＝1.2元人民币，款项已付。

2×12年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股变为35 000港元，当日1港元＝1元人民币。

2×12年12月2日，该公司应对上述交易应作以下处理：

借：交易性金融资产——成本　　　　 36 000

贷：银行存款　　　　（30 000×1.2）36 000

由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响。

上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35 000元（即35 000×1）入账，与原账面价值36 000元（即30 000×1.2）的差额为1 000元人民币，计入公允价值变动损益。

相应的会计分录为：

借：公允价值变动损益　　　　　　　　1 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动　1 000

【提示】

1 000元人民币包含甲公司所购H股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。

　　2.外币兑换业务

外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。

（1）企业把外币卖给银行

企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。

企业做如下处理：

借：银行存款（人民币户）（实得人民币金额）

财务费用（汇兑损益）（倒挤差额）

贷：银行存款（外币户）（外币额×折算汇率）

（2）向银行购汇

企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。

企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额计入财务费用。

　　【例5】某企业将1 000美元卖给银行，当天美元买入价为$1：￥6.8，实收人民币6 800元。企业采用的记账折算汇率为$1：￥6.9。应作会计分录：

借：银行存款（人民币户）　　　　　　　6 800

财务费用　　　　　　　　　　　　　　100

贷：银行存款（美元户） （$1 000×6.9）6 900

　　【例6】某企业从银行买入美元5 000元，当天银行卖出价为$1：￥7.0，企业实付人民币35 000元。企业折算汇率采用当月1日汇率$1：￥6.9。应作会计分录：

借：银行存款（美元户）　　　　　　　 34 500（5 000×6.9）

财务费用　　　　　　　　　　　　　　500

贷：银行存款（人民币户）　　　　　　 35 000（5000×7.0）

　　3.借入或借出外币资金业务

企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

　　【例7】某企业按业务发生当日市场汇率作为记账汇率。4月10日企业从银行借入50 000美元，当日市场汇率为$1：￥7.0。应作会计分录：

借：银行存款（美元户）　　350 000（50 000×7.0）

贷：短期借款（美元户）　　350 000

若企业于5月10日归还这笔借款，当日市场汇率$1:￥6.95应作会计分录：

借：短期借款（美元户）　　347 500（50 000×6.95）

贷：银行存款（美元户）　　347 500

“短期借款”科目借贷方差额在期末作为汇兑损益处理。短期借款的利息均记入“财务费用”科目。

　　4.外币投入资本

外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

5.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。

期末（月末、或季末、年末），对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。

　　【例8】某企业外币业务核算采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似汇率，并作为当月外币交易业务的折算汇率，并按月计算汇兑损益。当年5月1日的市场汇率为$1:￥7.1。当年4月30日的市场汇率为$1:￥7.1，各外币账户当年4月30日的期末余额见表9－3。

表9－3　期末余额

外币账户	外币余额（美元）	折算汇率	记账本位币金额（人民币元）
银行存款	100 000	7.1	710 000
应收账款——甲企业	10 000	7.1	71 000
应付账款——A企业	10 000	7.1	71 000
短期借款	15 000	7.1	106 500

　　该企业5月份外币收支业务如下：

（1）5日，收回甲企业货款8000美元。

（2）8日，支付A企业货款5000美元。

（3）20日，归还短期借款10000美元。

（4）23日，出售甲企业产品一批，货款25000美元，货已发出，货款尚未收到。

根据上述业务资料，该企业应作如下会计分录（不考虑增值税等相关税金）：

（1）借：银行存款（美元户）　　　　　　　56 800（$8 000*7.1）

贷：应收账款——甲企业（美元户）　　56 800（$8 000*7.1）

（2）借：应付账款——A企业（美元户）　　 35 500（$5 000*7.1）

贷：银行存款（美元户）　　　　　　　35 500（$5 000*7.1）

（3）借：短期借款（美元户）　　　　　　　71 000（$10 000*7.1）

贷：银行存款（美元户）　　　　　　　71 000（$10 000*7.1）

（4）借：应收账款——甲企业（美元户）　 177 500（$25 000*7.1）

贷：主营业务收入　　　　　　　　　 177 500

　　若当年5月31日的市场汇率为$1：￥7.05，则该企业调整各外币账户余额见表9－4至表9－7。

表9－4　银行存款（美元户）

摘要	美元	汇率	人民币
期初余额（借）	100 000	7.1	710 000
借方发生额	8 000	7.1	56 800
贷方发生额	15 000	7.1	106 500
期末余额	93 000	——	660 300
期末调整	93 000	7.05	655 650
汇兑损益			4 650（贷）

　　表9－5　应收账款—甲企业（美元户）

摘要	美元	汇率	人民币
期初余额（借）	10 000	7.1	71 000
借方发生额	25 000	7.1	177 500
贷方发生额	8 000	7.1	56 800
期末余额	27 000	——	191 700
期末调整	27 000	7.05	190 350
汇兑损益			1 350（贷）

　　表9－6　应付账款—A企业（美元户）

摘要	美元	汇率	人民币
期初余额（贷）	10 000	7.1	71 000
贷方发生额	0	7.1	0
借方发生额	5 000	7.1	35 500
期末余额	5 000	——	35 500
期末调整	5 000	7.05	35 250
汇兑损益			250（借）

　　表9－7　短期借款（美元户）

摘要	美元	汇率	人民币
期初余额（贷）	15 000	7.1	106 500
贷方发生额	0	7.1	0
借方发生额	10 000	7.1	71 000
期末余额	5 000	——	35 500
期末调整	5 000	7.05	35 250
汇兑损益			250（借）

　　根据对上述各外币账户的调整结果编制如下调整会计分录：

借：应付账款—A企业（美元户）　　 250

短期借款（美元户）　　　　　　250

财务费用　　　　　　　　　　5 500

贷：银行存款（美元户）　　　　　4 650

应收账款—甲企业（美元户）　1 350

【经典考题·2016年单选题】下列关于外币交易会计处理的表述中，错误的是（　）。 　　A.外币交易在初始确认时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算 　　B.资产负债表日，对于外币货币性项目应当根据汇率变动计算汇兑差额作为财务费用，无需再计提减值准备 　　C.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率将外币金额折算为记账本位币 　　D.资产负债表日，对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变记账本位币金额
	『正确答案』B 『答案解析』资产负债表日，对于外币货币性项目应当根据汇率变动计算汇兑差额作为财务费用；若是发生减值，需要计提减值准备。

【经典考题·2015年多选题】下列以外币计价的项目中，期末因汇率波动产生的汇兑差额应计入当期损益的有（　）。 　　A.可供出售金融资产 　　B.无形资产 　　C.长期应付款 　　D.持有至到期投资 　　E.交易性金融资产
	『正确答案』CDE 『答案解析』选项CD，长期应付款、持有至到期投资是外币货币性项目，产生的汇兑差额计入财务费用；选项E，相应的汇率变动的影响计入公允价值变动损益。

【经典考题·2012年多选题】企业发生的下列交易或事项产生的汇兑差额应计入当期损益的有（　）。 　　A.买入外汇 　　B.接受外币资本投资 　　C.外币计价的交易性金融资产公允价值变动 　　D.卖出外汇 　　E.外币计价的可供出售金融资产公允价值变动
	『正确答案』ACD 『答案解析』选项B，接受外币资本投资时，企业收到的以外币投入的资本，应采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额；选项E，外币计价的可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益。

【经典考题·2016年单选题】甲公司记账本位币为人民币。12月1日，甲公司以每股6港元价格购入H股股票10万股，另支付相关税费1万港币，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1港元＝1.1元人民币。由于市价变动，月末该H股股票的价格为每股6.5港元，当日汇率为1港元＝1.2元人民币，则该交易性金融资产对甲公司该年度营业利润的影响额是（　）万元人民币。 　　A.12.9　　B.11.9　　C.10.9　　D.9.9
	『正确答案』C 『答案解析』交易性金融资产对该年度营业利润的影响额＝－1×1.1＋（6.5×10×1.2－6×10×1.1）＝10.9（万元人民币）

【经典考题·2014年单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对当月交易的外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率的近似汇率进行核算，并按月计算汇兑损益，某年度9月1日的市场汇率为1美元＝6.2元人民币（假定与上月月末市场汇率相同），各外币账户9月1日期初余额分别为银行存款100 000美元、应收账款10 000美元、应付账款10 000美元、短期借款15 000美元。 　　该公司当年9月份外币收支业务如下：5日收回应收账款8000美元；8日支付应付账款5000美元；20日偿还短期借款10000美元；23日销售一批价值为25000美元的货物，货已发出、款项尚未收到。假设不考虑相关税费，当年9月30日的市场汇率为1美元＝6.15元人民币，则9月末各外币账户调整的会计处理中，正确的是（　）。 　　A.借记银行存款（美元户）4650元 　　B.借记应收账款（美元户）1350元 　　C.借记应付账款（美元户）250元 　　D.借记短期借款（美元户）350元

『正确答案』C 『答案解析』银行存款借方调整金额＝（100 000＋8 000－5 000－10 000）×（6.15－6.2）＝－4 650（元人民币），故应贷记银行存款4 650元； 　　应收账款借方调整金额＝（10 000－8 000＋25 000）×（6.15－6.2）＝－1 350（元人民币），故应贷记应收账款1 350元； 　　应付账款借方调整金额＝（10 000－5 000）×（6.2－6.15）＝250（元人民币），选项C正确； 　　短期借款借方调整金额＝（15 000－10 000）×（6.2－6.15）＝250（元人民币），应借记短期借款250元。

【经典考题·2013年单选题】甲公司采用人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2012年3月1日，甲公司进口价款为500万美元的乙产品，进口关税税率为10%。货款尚未支付，进口关税及增值税已支付。2012年3月1日和3月31日的即期汇率分别为：1美元＝6.85元人民币和1美元＝6.80元人民币。 　　2012年4月15日，甲公司以人民币归还500万美元的货款，当日即期汇率1美元＝6.78元人民币。不考虑其他因素，根据上述经纪业务，甲公司下列会计处理中，正确的是（　）。 　　A.2012年3月1日购入乙产品时应支付增值税582.25万元 　　B.2012年3月1日购入的乙产品实际成本为3767.5万元 　　C.2012年3月31日因应付账款产生汇兑损失25万元 　　D.2012年4月15日应偿还应付账款产生汇兑收益35万元

『正确答案』B 『答案解析』选项A，进口货物增值税应该采用组成计税价格来计算，即（500＋500×10%）×6.85×17%＝640.475； 　　选项B，购入产品的实际成本＝（500＋500×10%）×6.85＝3767.5； 　　选项C，3月月末产生的汇兑损益＝500×（6.80－6.85）＝－25表示汇兑收益； 　　选项D，偿还应付账款产生的汇兑损益＝500×（6.78－6.8）＝－10，表示汇兑收益。

【经典考题·2011年多选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似的汇率进行核算。某年度4月30日和5月1日的市场汇率均为1美元=8.10元人民币，各外币账户4月30日的期末余额分别为银行存款10万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款1.5万美元。 　　该公司当年5月份外币收支业务如下：5日收回应收账款0.8万美元，8日支付应付账款0.5万美元，20日归还短期借款1万美元，23日出售一批货款为2.5万美元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑相关税费，当年5月31日的市场汇率为1美元=8.05元人民币，则下列说法中，正确的有（　）。 　　A.银行存款外币账户产生的汇兑损益为贷方4 650元 　　B.应收账款外币账户产生的汇兑损益为贷方1 350元 　　C.应付账款外币账户产生的汇兑损益为贷方250元 　　D.短期借款外币账户产生的汇兑损益为借方250元 　　E.当月甲公司外币业务会计处理应计入财务费用的金额5 000元

『正确答案』ABD 『答案解析』银行存款外币账户产生的汇兑损益＝（10＋0.8－0.5－1）×8.05－（10＋0.8－0.5－1）×8.10＝-0.465（万元），选项A正确。 　　应收账款外币账户产生的汇兑损益＝（1－0.8＋2.5）×8.05－（1－0.8＋2.5）×8.10＝-0.135（万元），选项B正确。 　　应付账款外币账户产生的汇兑损益＝（1－0.5）×8.05－（1－0.5）×8.10＝-0.025（万元），应付账款减少应为借方，故选项C错误。 　　短期借款外币账户产生的汇兑损益＝（1.5－1）×8.05－（1.5－1）×8.10＝-0.025（万元），选项D正确。 　　当月甲公司外币业务计入财务费用的金额＝0.465＋0.135－0.025－0.025＝0.55（万元），选项E错误。