原材料计划成本核算(实务研究工业企业量大价低的原材料的核算与管理的方案)

一、工业量大价低的零配件原材料的定义

原材料计划成本核算(实务研究工业企业量大价低的原材料的核算与管理的方案)(1)

原材料计划成本核算(实务研究工业企业量大价低的原材料的核算与管理的方案)(2)

我们都知道,无论工业企业生产什么产品,无不是零件、部件、部件组装三个组成部分,在这三个部分的生产过程中都必不可少的零配件,所谓零配件是指生产耗用量大,但单位价值低,且在在实务中可以相代替的原材料及配件,特别是在中小生产企业由于标准生产工艺流程尚待规范的情况下更是如此,如何对这类材料进行核算及管理,其实在许多企业对财务人员是一个非常大的痛点问题,主要有以下几个理由:

第一,在会计电算化系统在企业广泛应用的大背景下,由于原材料的可替代性的污点,非常容易造成负库存,导致开不出领料单,无法进行核算及结账。

第二,由于该类材料品种繁多,且出入库频繁,导致采购入财务的工作重复且工作量巨增。

第三,由于该类材料成本的价值极低,基于企业管理中的成本,效益原则,太精确的核算是否能必要。

第四,在盘点的过程中,这类的材料保证账实相符的可能性非常低,且不易找出具体的责任人员。不利于企业的管理。

二、本人在某生产企业的困惑及思考

本人曾在某环保科技公司做过长四年半的常务副总经理,主管企业除研发及销售外的所有经营及管理活动,其中生产及财务是两个重要的主管部门 ,由于该企业主要是从事环保型空气净化毒器的企业,无论是零件的生产,还是部件的组装,该企业在零件生产中采用的各种型号的蚕丝达数百种;各类规格,不同颜色是电线达数十种;活性炭条,纳米网条也达数十个规格;除活性活性炭条,纳米网条的位价格超过5-10元外,其化单个的螺丝类基本在0.01元至0.05元之间,单根电线在为0.2-1元间,特别是在实际生产过程中,电线是从购买的成捆电线根据生产计划裁剪的,其日常的规格为米,而裁剪的电线虽有长度,但计量单位为条,而活性碳日常的计量单位为千克,变成活性碳条则为条或块,备注为平方米,纳米网的日常计量单位为平方米,而活性碳条很显然是条或块,备注平方类,由于在实务中,由于活性碳每平方米重量在不同的购进批次并不完全一致,而纳米网在裁剪过程中必有损耗,特别是电线及丝丝类相互替代在实际生产中经常存在,直接造成了对这类物资的管理失控,核算出现非常大的困难,为了改变这类局面,我曾经作过深入的思考,在现场场进行调研的前提下,我通过半个月左右的时间,我似乎找到了处理这类业务问题的的两个理论依据,那就是:

第一,重要性原则

在财务核算的重要性原则中其主要理念是对企业重要的财务及业务事项,应作出非常清晰明了的核算及管理,确保数据的精确,而对不太重要的财务及业务事项无需做到百分之百的精准,只要在总体上准确就可以,并且明确界定重要性原则的比例为不超过金额的10%

第二、存货的ABC的分类管理方法

所谓存货的ABC的分类管理方法,就是将企业的存货分为ABC三个类别管理,有一种管大放小的意思,其实质是根据项目的重要性进行分组,它针对库存物料的累计百分比不同,实行重点有效地分级管理与控制。

A类:品种和数量占10%~20%,库存资金占用达75~80%;

B类:品种和数量占20%~25%,库存资金占用20%~25%;

C类:品种和数量占60%~70%,库存资金占比为5%~10%。

很显然,该企业的上述类别的零配材料属于C类,完全可以采用控制数量,管住总体金额的方式来进行管理及核算

三,解决零配件核算的解决思路

第一,对A、B类材料不仅需管理数量,金额。

第二,对C类材料只需管理数量,总体管住金额,具体操作方案如下

1,原材料进销存中设明细的“定额材料”这个明细品种及规格,进行明细核算,提前将蚕丝类分成若干个种类,分类的依据为金额及可以替代的分成一类,同理其他的诸如电线、纳米条、活性碳条均是采用这个方法,定额材料只核算数量,单价的固定的,也就是该企业所称的定额成本。

2,制定根据分类的定额材料定额成本的具体标准,标准一旦确定,在一年内不得变更,后续年度需要变更的前提条件是,该类定额材料的平均成本上升或下降了20%及以上才可以。

3,日常购进,定额材料按定额成本入库,实际购进价格与入账价格的差异,计入材料成本差异---定额材料成差异这个明细科目。

4,将生产料单分成两个部分,一部分为主要材料领料单,一部分为定额领料单,定额领料单在定每种定额材料下,列具体的明细,方便仓库发货,并在每一种定额材材料下合计总数量,仓库及财务进销存人员根据数量直接在进销存系统出库。

5,对活性碳,纳米网,电线本属主要材料,其规格型号按原始购进单位入库,如活性碳为千克,纳米网为平方米,电线为米,在变成各种规格的定额材料时,以耗定产,也就是在生产时,领用并一次性变成定额材料,按定额材料的规格直接进行变换,处理的方式为生产领用主要材料,生产加工变成定额材料,当然定额材料按正常情况下也制定出了具体的定额成本标准。

6,在月末,根据每种定额材料的在生产某类产品的实际耗用结转材料成本--定额成本差异,计入生产成本的直接材料成本,然后按成本核算的方法计算出产品的生产成本出来。

第三,达到的效果

1、 通过上述的操作方案,企业基本做到了账实相符,虽然同类的定额材料的规格型号有不完全了解,但总数量在控制范围一般是可控的。

2、 有利于企业对定额材料采购成本的控制,对采购人员也是一种有效的监督,因为如定额材料成本差异一旦出现的借方,且金额偏高,会引起财务部门的重点关注,会会查找原因,

3、 使财务部门,生产部门,采购部门的工作效益大大提升。

4、 使企业财务核算及管理的水平能了明显的提高。

四,应用举例---以该企业螺丝类材料为类

第一,公司将企业特丝类分成五个定额材料品种,假定为统一叫原材料--定额材料A、B、C、D、E,其定额成本分为为0.01、0.02、0.03、0.04、0.05

第二,在进行本方案操作前,假定A、B、C、D、E,每个库存为10万个,每种均有20个以上的品种,账面上库存金额分别为1100元,2200元,3300元,4400元,5500元,则首先得将进销存进行重分类调整,从规格型号中出库变成定额材料的五类,然后对原规格型号进行禁用,其财务处理为 :

借:原材料---定额材料A 1000

B 2000

C 3000

D 4000

E 5000

材料成本差异---定额材料成本差异 1500

贷:原材料 16500

第三,假定本月共采购司定额材料的A各种型号的产品50万个,4600元。其财务处理为

借:原材料---定额材料 A 5000

贷 :银行存款 4600

材料成本差异---定额材料成本差异 400

第四,进销存处理,入库的数量为50万个,金额为500元

第五,本月生产领用30万个,在领用时,应作的财务处理为

借:生产成本-直接材料 3000

贷:原材料 -定额材料 3000

第六,月未处理,材料成本差异,期初借方1000元,购进货方400元,期未余额为借方600元,应结转的为600/<10万 50万>*30万=300元,应作的会计处理为

借:生产成本直接材料 300

贷 材料成本差异---定额材料成本差异 300

此时,企业的定额材料A结存数量应为10万 50万-30万=30万,通过月末盘点可以核实.

第七,需要说明的几个问题

1、企业的产品的成本核算是根据每个产品品种进行的,在实务中产品成本的计算方法分为品种法、分步法、分批法,均需按每个产品来进行领料及单独核算,

2、企业是可以根据实际情况亲新增会计科目的,包括总账科目及明细科目。

3、材料成本差异在借方为超支金额,应增加企业的生产成本,在贷方应减少企业的生产成本。

4、材料成本差异在借方应与原材料合并在起在报表的存货项目中列示,在贷方应作为原材料的抵减项目依然以存货项目中列示。

黄振实务财税点点通,持续讲企业真实发生的实务事,始终坚守合法合规的底线思维,本着点拨而不点破的原则,以全新视角独立分享自已对具体事项、具体领域独有的观察及理解,供大家参考,希望能给各位同仁带来另类的思考及启迪,谢谢大家持续的关注!

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